AVI 2013.5.50 Közvetett szolgáltatásnál az adóalany vevője és nyújtója is a szolgáltatásnak [1990. évi C. tv. 52. §]

A felperes főtevékenysége ügyvédi tevékenység, az 1999-2003. években esetenként igénybe vette más ügyvédi irodák, egyéni ügyvédek közreműködését, amelyek díjait alvállalkozói díjként számolta el. A felperes iparűzési adóbevallásában az iparűzési adó alapját az alvállalkozói teljesítmények értékével csökkentette.

A Budapest Főváros Önkormányzata Főpolgármesteri Hivatal Adó Ügyosztály (a továbbiakban: elsőfokú hatóság) a 2006. május 10. napján kelt határozatával a felperes terhére iparűzési adónemben 2000., 2001., 2002. és 2003. évekre összesen: 954 700 Ft adókülönbözetet, 68 531 Ft adóbírságot és 10 950 Ft késedelmi pótlékot állapított meg. Az 1999. évre az elévülés tényét állapította meg. Indokolása szerint a más ügyvédi irodák, egyéni ügyvédek tevékenysége alvállalkozói teljesítésként, illetve közvetített szolgáltatásként, így a részükre kifizetett díj adóalap csökkentő tételként a helyi adókról szóló 1990. évi C. törvény (a továbbiakban: Htv.) 39. §-ának (1) bekezdése, 52. §-ának 39., 40. pontjai alapján azért nem fogadható el, mert a felperest a megrendelőjével és az alvállalkozójával nem vállalkozási, hanem megbízási szerződés kötötte össze, a közvetített szolgáltatás szerződései és számlái pedig a törvényi feltételeknek nem feleltek meg.

A fellebbezés folytán eljárt alperes a 2006. december 21. napján kelt határozatával az elsőfokú határozatot helybenhagyta.

A felperes keresetében a másodfokú határozatnak elsődlegesen a megváltoztatását, és a fizetési kötelezettségei alóli mentesítését, másodlagosan a hatályon kívül helyezését, és az alperes új eljárásra kötelezését kérte. Álláspontja szerint a Htv. 35. §-ának (2) bekezdése, a Legfelsőbb Bíróság 4/1999. KJE határozata (a továbbiakban: 4/1999. KJE határozat) szerint az ügyvéd és az ügyvédi iroda vállalkozónak minősül, ezért a társügyintéző ügyvéd is vállalkozó, így az iparűzési adó alapját az alvállalkozói díjakkal jogszerűen csökkentette.

A per során a Magyar Ügyvédi Kamara felperes pernyertessége érdekében beavatkozott.

Az elsőfokú bíróság jogerős ítéletével az alperes határozatát - az elsőfokú határozatra is kiterjedően - hatályon kívül helyezte, és az elsőfokú hatóságot új eljárásra kötelezte. Indokolása szerint abban a jogkérdésben kellett döntenie, hogy a felperes, az által igénybe vett ügyvéd társügyintézők díjával, mint alvállalkozói teljesítések ellenértékével a vizsgált időszakban jogszerűen csökkentette-e az iparűzési adó alapját. Az elsőfokú bíróság a Htv. hatályos 35. §-ának (1)-(2) bekezdései, 36. §-a, 39. §-ának (1) bekezdése, 52. §-ának 39. és 40. pontja, a 4/1999. KJE határozat alapján azt állapította meg, hogy az ügyvédi iroda a Htv. alkalmazása körében vállalkozónak minősül, így amennyiben igénybe veszi más ügyvédi iroda közreműködését, a közreműködő ügyvédi iroda teljesítése - tekintettel arra, hogy szintén vállalkozói tevékenységet végez - alvállalkozói tevékenységnek minősül, amelynek értékével az iparűzési adó alapja csökkenthető. A felperes tehát, mint a Htv. alapján vállalkozó, amennyiben mind a megrendelőjével, mind a társügyintéző alvállalkozójával vállalkozási jogviszonyban áll, az iparűzési adó alapját az alvállalkozói teljesítés értékével jogosult csökkenteni. Az elsőfokú hatóságnak az új eljárásban e jogértelmezés alapján a felperes teljes iratanyagát megvizsgálva kell meghoznia a döntését.

Az alperes felülvizsgálati kérelmében az ítélet hatályon kívül helyezését, és elsődlegesen a kereset elutasítását, másodlagosan az elsőfokú bíróság új eljárásra utasítását kérte. Álláspontja szerint a jogerős ítélet sérti a Htv. 52. §-ának 40. pontját, mivel a felperest nem vállalkozási, hanem megbízási szerződés köti össze a megrendelőjével, illetve az ügyvédi irodákkal.

A felperes és a felperesi beavatkozó ellenkérelmükben az ítélet hatályában fenntartását kérték.

A Legfelsőbb Bíróság a Fővárosi Bíróság ítéletét hatályában fenntartotta.

A Htv. 5. §-a szerint az önkormányzat rendeletével a) vagyoni típusú adók, b) kommunális jellegű adók, továbbá c) helyi iparűzési adó bevezetésére jogosult. A Htv. IV. fejezetében szabályozott a helyi iparűzési adó, meghatározott az adókötelezettség és az adó alanya is. Adóköteles az önkormányzat illetékességi területén állandó vagy ideiglenes jelleggel végzett vállalkozási tevékenység. Az adó alanya a vállalkozó. Adóköteles iparűzési tevékenység: a vállalkozó e minőségben végzett nyereség-, illetőleg jövedelemszerzésre irányuló tevékenysége [Htv. 35. § (1)-(2) bekezdés, 36. §].

A Htv. 52. §-ának 1998. január 1. és 2003. január 1. között hatályos szövegű 26. pontja d) alpontja szerint e törvény alkalmazásában vállalkozó: a gazdasági tevékenységet saját nevében és kockázatára haszonszerzés céljából, üzletszerűen végző, az egyes tevékenységek gyakorlásáról szóló jogszabályok alapján meghatározott feltételek szerint végezhető, de vállalkozói igazolványhoz nem kötött (pl. ügyvédi, közjegyzői, önálló bírósági végrehajtói, magánorvosi, szakértői, tervezői) tevékenységet folytató magánszemély; az e) pont értelmében pedig a jogi személy. Az ügyvédi iroda jogi személy.

Az adókról, járulékokról és egyéb költségvetési befizetésekről szóló törvények módosításáról megalkotott 2002. évi XLII. törvény 155. §-a 2003. január 1-jei hatállyal módosította a Htv. 52. §-ának 26. pontját, azonban, mint e törvény indokolása is tartalmazza, bár a magánszemély adóalanyokat érintően újradefiniált a vállalkozó fogalma, továbbra is adóalany maradt a bírósági végrehajtó, az ügyvéd, az önálló orvos, illetve a jogi személy.

A 4/1999. KJE határozat szerint pedig az 1997. december 31-ig hatályos Htv. 52. § 26. d)-e) pontja értelmében az ügyvéd, illetve az ügyvédi iroda a helyi iparűzési adó alanya.

E jogszabályhelyek, illetve jogegységi határozat alapján az elsőfokú bíróság helytállóan állapította meg, hogy a vizsgált időszakban a Htv. alkalmazásában az ügyvéd, ügyvédi iroda vállalkozó, tevékenysége vállalkozói tevékenység, és ha ügyvédi tevékenységre más ügyvéd, ügyvédi iroda közreműködését veszi igénybe, a más ügyvéd, ügyvédi iroda tevékenysége, mivel szintén vállalkozási tevékenységet végez, alvállalkozói teljesítés.