A Kúria Kfv.35160/2019/8. számú precedensképes határozata közigazgatási határozat bírósági felülvizsgálata (ADÓÜGYBEN hozott közigazgatási határozat bírósági felülvizsgálata) tárgyában. [2017. évi CL. törvény (Art.) 56. §, 202. §, 2017. évi CLI. törvény (Air.) 92. §, 98. §, 99. §] Bírók: Hajnal Péter, Huszárné dr. Oláh Éva, Sisák Péter

A határozat elvi tartalma:

Az elévült adómegállapítási időszak adófizetési kötelezettségének rendezése során bizonyítási eljárás nem folytatható le, a rendezésnek számviteli eszközökkel kell megtörténni.

***********

A Kúria

mint felülvizsgálati bíróság

ítélete

Az ügy száma: Kfv.I.35.160/2019/8.

A tanács tagjai: dr. Hajnal Péter a tanács elnöke, Huszárné dr. Oláh Éva előadó bíró, dr. Sisák Péter bíró

A felperes: felperes neve

A felperes képviselője: Jalsovszky Ügyvédi Iroda (ügyintéző ügyvéd: dr. Jalsovszky Pál)

Az alperes: Nemzeti Adó- és Vámhivatal Központi Irányítás

Az alperes képviselője: dr. Simó Balázs kamarai jogtanácsos

A per tárgya: adóügyben hozott közigazgatási határozat

A felülvizsgálati kérelmet benyújtó fél: felperes 11. sorszám alatt

A felülvizsgálni kért jogerős határozat: a Fővárosi Közigazgatási és Munkaügyi Bíróság 26.K.32.904/2018/10. számú ítélete

Rendelkező rész

A Kúria a Fővárosi Közigazgatási és Munkaügyi Bíróság 26.K.32.904/2018/10. számú ítéletét hatályában fenntartja.

Kötelezi a felperest, hogy fizessen meg 15 napon belül az alperesnek 50.000 (ötvenezer) forint felülvizsgálati perköltséget.

Kötelezi a felperest, hogy fizessen meg az államnak - külön felhívásra - 70.000 (hetvenezer) forint felülvizsgálati eljárási illetéket.

Az ítélet ellen felülvizsgálatnak nincs helye.

Indokolás

A felülvizsgálat alapjául szolgáló tényállás

[1] Az elsőfokú adóhatóság a 2009. október-december hónapokra áfa adónemben ellenőrzést folytatott le felperesnél, amelyben a Közösségen belüli, Romániába irányuló, felperes által áfa mentesként kezelt termékértékesítésekhez után adókülönbözetet állapítottak meg. A megállapításokra figyelemmel a felperes a 2009. március - 2010. évek revízióval nem érintett időszakaira áfa adónemben 2012. január 24-én önellenőrzést végzett, és a közösségi termékértékesítéshez kapcsolódóan 88.598.641 forintot fizetett be.

[2] Az önrevíziót követően az elsőfokú adóhatóság a 2009. március 17. és szeptember 30. közötti időszakra, valamint 2010. évre valamennyi adónemben (kivéve áfa adónemben a 2009. október-december hónapokat) bevallások utólagos vizsgálatát folytatta le felperesnél. Az önellenőrzéssel érintett gazdasági eseményekkel kapcsolatban nem tettek megállapítást.

[3] Időközben a felperes keresettel támadta a 2009. október-december hónapokat áfa adónemben érintő alperesi határozatot. A Győri Közigazgatási és Munkaügyi Bíróság 17.K.27.016/2016/4. számú, keresetet elutasító ítéletét a Kúria a Kfv.I.35.512/2016/12. számú ítéletével (a továbbiakban: Ítélet) hatályon kívül helyezte, és az alperes határozatát - az elsőfokú határozatra is kiterjedően - hatályon kívül helyezte. Indokolása szerint megvalósultak a közösségi adómentes termékértékesítés feltételei.

[4] A felperes 2018. február 28-án kérelmet terjesztett elő, melyben a 2009. március 17. és szeptember 30. közötti időszakra, valamint 2010. évre kérte az ismételt ellenőrzés elrendelését és ennek keretében az általa 2012. január 24-ei önellenőrzés alkalmával a Közösségen belüli, Romániába irányuló áfa mentes termékértékesítések után tévesen befizetett 88.598.641 forint visszatérítését és a kapcsolódó késedelmi kamat megfizetését. Az ismételt ellenőrzés iránti kérelmét, hivatkozással az adózás rendjéről szóló 2017. évi CL. tv. (a továbbiakban: Art.) 202.§ (2) bekezdésére, az Ítéletre alapította.

[5] Az elsőfokú adóhatóság a felperes ismételt ellenőrzés elrendelésére irányuló kérelmét elutasította. Az alperes a 2305622816 számú végzésével helybenhagyta az elsőfokú döntést. Rögzítette, hogy az adóhatóság a bírósági ítéletben foglaltak adózó általi végrehajtását ellenőrizheti, illetve az abban foglaltakat hajthatja végre adózói kérelem esetén, azonban az adókötelezettség teljes körűen felülvizsgálatát nem végezheti el. Jelen ügyben nincs olyan bírósági ítélet, amely a felperes 2009. március 17. és szeptember 30. közötti és 2010. évi bevallási időszakát érintené. Az Ítélet a 2009. október-decemberre áfa adónemben lefolytatott ellenőrzés kapcsán született, az ismételt ellenőrzés iránti kérelemmel érintett időszakkal nincs közvetlen összefüggésben, arra vonatkozó megállapítást, rendelkezést nem tartalmaz. Kitért arra is, hogy nem jelenti az adóigazgatási rendtartásról szóló 2017. évi CLI. tv. (a továbbiakban: Air.) 3.§-ának sérelmét, ha az adózó kérelmének az adóhatóság arra hivatkozva nem ad helyt, hogy nem állnak fenn a kérelem teljesítésének jogszabályi feltételei.

Az elsőfokú ítélet

[6] Az elsőfokú bíróság jogerős ítéletével elutasította a felperes keresetét.

[7] Az Art. 202.§ (2) bekezdés tartalmának vizsgálatakor releváns körülményként vette figyelembe, hogy az ellenőrzés mindig a vizsgált időszakhoz igazodik és fő szabályként ellenőrzést, így ismételt ellenőrzést lefolytatni csak az adómegállapítási jog elévülése idején belül lehet. Az elévülési időn túl nincs ellenőrzési jogosultsága az adóhivatalnak, az elévülés objektív akadály. Ehhez képest tartalmaz speciális rendelkezést az Art. 202.§ (2) bekezdése, de a jogszabályhely által szabályozott ismételt ellenőrzés elrendelésére a törvényi tényállás által konjunktív módon meghatározott feltételek teljesülése esetén van lehetősége az adóhatóságnak.

[8] A jogalkotó céljának vizsgálatakor az Art. 202.§ (2) bekezdésének első tagmondatából kell kiindulni. A feltétel az, hogy kell lennie egy olyan elévülési időn túl meghozott jogerős bírósági döntésnek, amely érinti az adókötelezettséget. Ezt követően tér ki arra a jogalkotó, hogy az adókötelezettséget miként lehet rendezni: ha nem volt ellenőrzés, akkor önellenőrzés benyújtására van lehetőség. Abban az esetben, ha a bíróság ítéletével érintett adómegállapítási időszak ellenőrzéssel lezárt, akkor ismételt ellenőrzés benyújtásának lehetősége áll fenn.