A Fővárosi Közigazgatási és Munkaügyi Bíróság K.30105/2014/6. számú határozata közigazgatási határozat bírósági felülvizsgálata (ADÓÜGYBEN hozott közigazgatási határozat bírósági felülvizsgálata) tárgyában. Bíró: Nagy Szabolcs

éííííööáóööÉőőáíóáÍÓÁFővárosi Közigazgatási és Munkaügyi Bíróság

19.K.30.105/2014/6.

A bíróság a dr. Becher Ákos ügyvéd (cím) által képviselt felperes (cím) a dr. Borsos Krisztina jogtanácsos által képviselt Nemzeti Adó- és Vámhivatal Közép-magyarországi Regionális Adó Főigazgatósága (cím) alperes ellen adóügyben hozott közigazgatási határozat bírósági felülvizsgálata iránt indult perében meghozta a következő

í t é l e t e t :

A Fővárosi Közigazgatási és Munkaügyi Bíróság a felperes keresetét elutasítja.

A Fővárosi Közigazgatási és Munkaügyi Bíróság kötelezi felperest, hogy fizessen meg alperesnek 15 napon belül 100.000 (azaz Százezer) Forint összegű perköltséget.

A Fővárosi Közigazgatási és Munkaügyi Bíróság kötelezi felperest, hogy fizessen meg a Magyar Államnak a székhelye szerint illetékes Nemzeti Adó- és Vámhivatal külön felhívására - a felhívásban megjelölt módon és számlára - 1.500.000 (azaz Egymillió-ötszázezer) Forint összegű feljegyzett kereseti illetéket.

Az ítélet ellen fellebbezésnek helye nincs.

I n d o k o l á s:

A bíróság a polgári perrendtartásról szóló 1952. évi III. törvény (a továbbiakban: Pp.) 206. § (1) bekezdés értelmében a felek nyilatkozatai és a közigazgatási iratok tartalma alapján hozta meg döntését, valamint állapította meg az irányadó ítéleti tényállást az alábbiak szerint:

Felperes fő tevékenysége egyéb humán-egészségügyi ellátás, melynek keretében - a vele kapcsolt vállalkozási viszonyban álló ... által teljesített sejtbanki szolgáltatást közvetít a megállapodást kötő leendő szülők, mint ügyfelek felé, és a szolgáltatás igénybevételét készíti elő. A felperes és az ügyfelek között létrejött "sejtbanki szolgáltatás közvetítéséről és a szolgáltatás igénybevételének előkészítéséről" szóló megállapodás értelmében a ...-vel együttműködésben megvalósított szolgáltatás a köldökzsinórvér-mintának és a köldökzsinór-mintának a ... európai központi laboratóriumába való szállítását, a minták laboratóriumi feldolgozásának és tárolásának előkészítését, a kinyert őssejt-minta és a köldökzsinór-minta tárolását, és az őrzött minták rendelkezésre bocsátását foglalja magában. A megállapodás alapján felperes a megrendelő részére biztosított szolgáltatok közül közvetlenül - saját tevékenységként - a mintagyűjtéshez szükséges mintavételi készlet átadását, a megrendelő regisztrálását, 24 órás telefonszolgálat biztosítását, a mintaszállítás külföldi laboratóriumba történő szállításának megszervezését, a köldökzsinórvér-mintán és a köldökzsinór-mintán végzendő vizsgálatok megrendelését, a laboratóriumi feldolgozás eredményéről történő értesítést, valamint a minta sikeres tárolásának igazolásáról a ... által kiállított tanúsítvány megrendelő felé történő továbbítását végzi. Felperes kérés esetén közreműködik a minta megrendelőhöz vagy az általa megjelölt személyhez történő eljuttatásában. A ... a köldökzsinórvér-mintát feldolgozza, a kinyert őssejt-mintát két részre osztva, elkülönítetten tárolja.

A szerződés szerint a minta saját célú felhasználás céljából kerül előállításra és eltárolásra, és kizárólag annak tulajdonosa (jogi képviselője) rendelkezésére adható ki. A megállapodás értelmében, amennyiben a minták feldolgozása során kiderül, hogy valamelyik típusú minta mennyiségi vagy minőségi szempontból nem alkalmas az eltárolásra, csak a másik típusú minta fagyasztására és eltárolására kerül sor. Amennyiben sem a köldökzsinórvér-minta, sem a köldökzsinór-minta nem alkalmas az eltárolásra, a szerződés megszűnik.

Felperes a fenti szolgáltatásokról "humán-egészségügyi ellátás tevékenység" megnevezéssel, adómentesen állította ki a számláit. Felperes a szolgáltatásokat a szolgáltatás közérdekű jellegére figyelemmel az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (a továbbiakban: új Áfa tv.) 85. § (1) bekezdés d) pontja alapján számolta el adómentesen, ekként a tevékenység érdekében felmerült költségek áfatartalmát nem helyezte levonásba.

A Nemzeti Adó- és Vámhivatal Kelet-budapesti Adóigazgatósága (a továbbiakban: elsőfokú adóhatóság) 2011. évre vonatkozóan (a továbbiakban: vizsgált időszak) áfa adónemben bevallások utólagos vizsgálatára irányuló ellenőrzést végzett felperesnél. Az elsőfokú adóhatóság a 3575313427 iktatószámú, 2013. május 29. napján kelt határozatával 2011. év tekintetében mindösszesen 211.014.000 Forint teljes egészében adóhiánynak minősülő adókülönbözetet állapított meg áfa adónemben. Adóbírság kiszabását mellőzte, ugyanakkor 21.158.000 Forint késedelmi pótlékot számított fel. Az elsőfokú határozatot az alperes a 2889335307 iktatószámú, 2013. október 21. napján kelt határozatával helybenhagyta. Az adóhatóság határozatában megállapította, hogy felperes által adómentesnek tekintett szolgáltatás nem adómentes, az adóköteles tevékenység, ebből kifolyólag adófizetési kötelezettség terhelte felperest az Áfa tv. 2. § a) pontja, 13. § (1) bekezdése, 55. § (1) bekezdése, 56. §-a, 82. § (1) bekezdése, 83. § a) pontja alapján. A hatóság ugyanakkor megállapította azt is, hogy felperes mindezek miatt a beszerzései után rá áthárított áfát nem helyezte levonásba. Tekintettel arra, hogy adóköteles a tevékenység, ezért jogosult lett volna az áfalevonásra felperes az Áfa tv. 119. § (1) bekezdése és 120. § (1) bekezdés a) pont alapján. Ezért az adóhatóság az áfatartalmat levonható adóként figyelembe vette. A közösségen belülről igénybe vett szolgáltatások után az Áfa tv. 37. § (1) bekezdés, 60. § (1) bekezdés, 140. § a) pontja alapján az adófizetési kötelezettséget megállapította, de a fizetendő adóval szemben a levonható adót is megállapította felperes javára. Alperes elsődlegesen az Áfa tv. 85. (1) bekezdés d) pontját vizsgálta meg és megállapította, hogy felperes szolgáltatása nem illeszthető be a 85. § (1) bekezdés d) pontja keretei közé. Az Áfa tv. 85. § (1) bekezdés d) pontja a nyelvtani értelmezés szerint is kizárólag az értékesítést és az értékesítéssel kapcsolatos szolgáltatásokat teszi adómentessé. A nyelvtani értelmezésen túlmenően utalt a szabályozás céljára is, azaz az Európai Unió Tanácsának a közös hozzáadott értékadó-rendszerről szóló 2006/112/EK Irányelv (a továbbiakban: HÉA Irányelv) 132. cikke az Irányelv adómentességeket szabályozó IX. címe alatt, az egyes közhasznú tevékenységek adómentességét tartalmazó 2. fejezetben található. Szigorúan kell értelmezni az adómentességeket, mivel azok kivételt képeznek a főszabályhoz képest. A 132. cikkben található kifejezések értelmezésének összhangban kell állnia az adómentesség által elérni kívánt céllal. A HÉA Irányelv 132. cikkének célját figyelembe véve az egyes közhasznú tevékenységek adómentességét tartalmazó II. fejezetben található és a célja az, hogy a HÉA alól mentesítsen bizonyos közhasznú tevékenységeket, de nem valamennyi közhasznú tevékenységet mentesíti, kizárólag azon közhasznú tevékenységet, amelyeket az Irányelv itt felsorol és részletesen meghatároz. A 132. cikk pontosan meghatározza az adómentesnek nyilvánítható tevékenységek kategóriáit.