96/2005. Számviteli kérdés
414/2010/Szt. 72. §/ISZ
Hogyan kell elszámolni a jóteljesítési és garanciális visszatartás esetén a részszámlában, a végszámlában visszatartott összeget? Lehet-e az ilyen címen visszatartott összeggel az árbevételként elszámolt összeget csökkenteni? Hogyan történik a visszatartott összeg rendezése?
A számvitelről szóló 2000. évi C. törvény (a továbbiakban: számviteli törvény) 72. §-a alapján az értékesítés árbevételét a szerződés szerinti teljesítés időszakában kell elszámolni, a szerződésben meghatározott feltételek szerinti teljesítés alapján kiállított, elküldött, a vevő által elfogadott, elismert számlában rögzített - általános forgalmi adót nem tartalmazó - ellenérték összegében. Ezt az előírást alkalmazni kell az úgynevezett részteljesítéseknél is.
A szerződő felek a szerződésben megállapodhatnak abban, hogy az egyes - műszakilag is jól körülhatárolt - részteljesítésekről külön-külön számlát állítanak ki. A részszámla nem lehet más, mint a szerződésben rögzített részteljesítésről kiállított számla, a végszámla pedig a korábban még nem számlázott, az utolsó részteljesítésről kiállított számla, azaz a végszámla elnevezésű számla gyakorlatilag az utolsó részszámla.
A jóteljesítési garancia címén történő visszatartás a fizetendő (pénzügyileg rendezendő) összegből való visszatartást jelent akkor is, ha azt a számlában (részszámlában, végszámlában) ilyen címen külön is feltüntetik, hiszen a szerződés szerinti teljesítés megtörtént, mivel azt a megrendelő elfogadta.
Ha a jóteljesítési garancia címén visszatartott összeget nem a fizetendő összegből visszatartott összegként kezeljük, akkor az valójában engedmény, és csak az annak összegével csökkentett összeget lehet árbevételként is elszámolni. Ez esetben viszont nem visszatartásról, hanem az engedmény valamely formájáról, vagy esetleg el nem végzett teljesítményről van szó.
Ha a szerződésben a felek csak a részletfizetéskor fizetendő díjtételeket rögzítették, akkor azokat nem szabad - mint elvégzett teljesítményt - számlázni, mivel azok nem konkrétan elvégzett teljesítményhez kapcsolódnak. Az el nem végzett teljesítmény árbevételkénti elszámolása ellentétes a számviteli törvény hivatkozott tételes előírásával is, de a számviteli alapelvekkel (valódiság, összemérés), a bizonylati elv és bizonylati fegyelem követelményeivel is. A részletfizetés - az előbbiekből következően - valójában előleg, amelyből ha például 5 százalékot levonnak, akkor az előlegként fizetett (tehát a csökkentett) összeg lesz az előlegszámla alapján a kapott előlegként kimutatásra kerülő összeg. Ez esetben azonban nem beszélhetünk visszatartásról.
Ha a részletfizetés alapja a felek közötti szerződésben meghatározott, műszakilag is jól körülírt részteljesítés, akkor a szerződés szerinti teljesítés ellenértékét az elismert, elfogadott összegben kell számlázni és árbevételként elszámolni, az árbevételként elszámolt ellenérték után kell az általános forgalmi adót is felszámítani, megfizetni, függetlenül attól, hogy az áfával növelt ellenérték teljes összegében pénzügyileg nem kerül a számla kibocsátását követően rendezésre, mert a visszatartott összeget például csak a végleges átadást követően rendezik.
A szerződés szerinti részteljesítésért a szerződés szerinti ellenérték jár és nem a jóteljesítési garancia címén visszatartott összeggel (például 5 százalékkal) csökkentett összeg.
A jóteljesítési garancia címén visszatartott összeggel tehát nem csökkenthető a számlázott ellenérték, az árbevételként elszámolt összeg, nem csökkenthető az általános forgalmi adó alapja és így a fizetendő általános forgalmi adó összege sem.
A jóteljesítési garancia címén visszatartott összeg - annak rendezéséig - követelés a vevővel, a megrendelővel szemben.
A jóteljesítési garancia címén visszatartott összeg rendezése:
- a megrendelő (a vevő) a garanciális (a jótállási) időszak végén kiegyenlíti,
- a jótállási időszakban felmerült hiánypótlásokat a kivitelező elvégzi, a megrendelő a visszatartott összeget kiegyenlíti,
- a kivitelező helyesbítő számlával engedményt ad.
A vevőnél, a megrendelőnél - az előbbiekből következően - beszerzésként, igénybe vett szolgáltatás költségeként a számlázott összeget kell elszámolni és nem a jóteljesítési garancia címén visszatartott összeggel csökkentett összeget.
A vevőnél, a megrendelőnél a jóteljesítési garancia címén visszatartott összeg - annak rendezéséig - kötelezettség a szállítóval, a vállalkozóval szemben.