38/1973. (XII. 19.) PM rendelet
a forgalmi adóról és az árkiegészítésről
1. §
A RENDELET HATÁLYA
E rendelet hatálya kiterjed
a) az állami vállalatokra, a trösztökre és az egyesülésekre,
b) a társadalmi szervezetek vállalataira,
c) szövetkezeti vállalatokra és intézményekre,
d) az ipari, kereskedelmi, szolgáltatói tevékenységet folytató költségvetési folyószámlás szervekre,
e) a mezőgazdasági, a halászati termelőszövetkezetekre, a mezőgazdasági szakszövetkezetekre, mezőgazdasági szakcsoportokra, az ipari szövetkezetekre, a fogyasztási, értékesítő és beszerző szövetkezetekre és az egyéb szövetkezetekre,
f) a gazdasági és szövetkezeti társulásokra és a polgári jogi társaságokra,
g) a vízgazdálkodási társulatokra,
h) a külön pénzügyminiszteri intézkedéssel a rendelet hatálya alá vont egyéb jogi személyekre.
2. §
A FORGALMI ADÓKÖTELEZETTSÉG
Az 1. §-ban felsorolt szervezetek (a továbbiakban együtt: vállalatok) a fogyasztói forgalomba kerülő termékek és a szolgáltatások teljesítése után az e rendelet mellékleteiben meghatározott forgalmi adót kötelesek fizetni. A mellékleteket és a Függeléket [3. § (5) bek.] a Pénzügyi Közlönyben kell közzétenni.
3. §
FORGALMI ADÓKÖTELES FORGALOM
(1) A forgalmi adót - az (5) és (6) bekezdésben foglaltak kivételével - a terméknek a kiskereskedelem részére történő értékesítéskor kell megfizetni. A kiskereskedelmi forgalomba nem kerülő termékek utáni forgalmi adó közvetlenül a fogyasztók részére történő értékesítéskor válik esedékessé. Forgalmi adókötelesek közvetlenül a kisiparosok részére történő áruszállítások is.
(2) A költségvetési szervek, intézetek, intézmények és a társadalmi szervezetek részére történő áruszállítások e rendelet alkalmazása szempontjából a fogyasztói forgalom keretébe tartoznak és ezért forgalmi adó alá esnek. Az ipari, kereskedelmi vagy szolgáltatói tevékenységet folytató költségvetési folyószámlás szervek részére történő áruszállítások az ugyanazon tevékenységet folytató vállalatok részére történő áruszállításokkal azonos elbírálás alá esnek. Ennek érvényesítése érdekében a költségvetési folyószámlás szerv jellegét és tevékenységi körét nyilatkozatban köteles közölni a szállító vállalattal.
(3) A vendéglátóipari vállalatok részére történő értékesítés a kiskereskedelem részére történő értékesítéssel azonos elbírálás alá esik, ezért az (1) bekezdés rendelkezései szerint forgalmi adóköteles.
(4) Nem tartozik a fogyasztói forgalom keretébe és ezért nem esik forgalmi adó alá:
a) a termelési eszközként felhasználásra kerülő termékeknek
- az előállító és felhasználó (termelő, szolgáltató) vállalatok közötti értékesítése, vagy
- a termelőeszközkereskedelmi és nagykereskedelmi (demigross) vállalatok, valamint a külkereskedelmi vállalatok által a felhasználó (termelő, szolgáltató) vállalatok részére történő értékesítése,
b) a nagykereskedelmi és a termelőeszközkereskedelmi vállalatok részére történő áruszállítások,
c) a külkereskedelmi vállalatok részére történő áruszállítások, valamint a külkereskedelmi vállalatoknak saját számlára és bizományban, továbbá az erre jogosult egyéb vállalatoknak (gazdasági társulásoknak) közvetlenül lebonyolított exporttevékenysége,
d) a fogyasztási, értékesítő és beszerző szövetkezetek megyei beszerző és értékesítő társulásai részére (a forgalmi adókötelezettség szempontjából a nagykereskedelmi vállalatokkal azonos jogállásúak) történő áruszállítások, az építőanyag telepekkel rendelkező fogyasztási, értékesítő és beszerző szövetkezetek építő- és faanyag beszerzései.
(5) A termelő (szolgáltató) vállalatok részére történő szállítás esetén is forgalmi adókötelesek a rendelet Függelékében felsorolt termékek. E termékeket a termelő (szolgáltató) vállalatok - mind az egymásközti forgalomban, mind a kereskedelmi forgalomban - csak forgalmi adóval terhelten szerezhetik be. A Függelékben felsorolt termékeket saját felhasználás céljából a nagykereskedelmi, termelőeszköz-kereskedelmi, valamint a külkereskedelmi tevékenységet folytató vállalatok is csak forgalmi adóval terhelten szerezhetik be.
(6) A termelési eszközként felhasználásra kerülő termékeknek a kereskedelmi vállalatok önálló elszámolású, illetőleg a fogyasztási, értékesítő és beszerző szövetkezetek külön üzemági elszámolással rendelkező termelő üzemei részére történő szállítása a (4) bekezdés a) pontjában foglalt rendelkezések szerint nem esik forgalmi adó alá. Ennek érvényesítése érdekében a termelő üzem jellegét és tevékenységi körét nyilatkozatban közölni kell a szállító vállalattal.
(7) Ha a termelő (szolgáltató) vállalat a (4) bekezdés rendelkezései szerint forgalmi adó felszámítása nélkül beszerzett - egyébként forgalmi adóköteles - terméket nem használja fel, hanem kiskereskedelem részére, vagy közvetlenül a fogyasztóknak (kisiparosnak) eladja, az értékesítés az (1) bekezdés rendelkezései szerint forgalmi adó alá esik. Értelemszerűen vonatkozik ez a rendelkezés a kereskedelmi vállalatok (fogyasztási, értékesítő és beszerző szövetkezetek) termelőüzemeire is.
4. §
A FORGALMI ADÓ ALANYAI
(1) A 3. § rendelkezései szerint fizetendő forgalmi adót az a vállalat köteles megfizetni, amely a még adózatlan terméket a kiskereskedelemnek (vendéglátóiparnak), vagy közvetlenül a fogyasztónak (ideértve a költségvetési szerveket, intézeteket és intézményeket, valamint a társadalmi szerveket is), kisiparosoknak értékesíti. Ennek megfelelően a forgalmi adó alanyai:
a) a nagykereskedelmi és termelőeszköz-kereskedelmi vállalatok, valamint a fogyasztási, értékesítő és beszerző szövetkezetek megyei beszerző és értékesítő társulásai mind a kiskereskedelem (vendéglátóipar), mind közvetlenül a fogyasztók, kisiparosok részére értékesített áruk után, valamint a 3. § (5) bekezdésében említett termékeknek bármely felhasználó részére történő értékesítése alkalmával,
b) a termelő (előállító) vállalatok közvetlenül a kiskereskedelem (vendéglátóipar) és a fogyasztók, kisiparosok részére értékesített áruk után, valamint a termelő és szolgáltató vállalatoknak értékesített olyan áruk után, amelyek a 3. § (5) bekezdése szerint bármely felhasználó részére adókötelesen értékesíthetők,
c) külkereskedelmi vállalatok az importból származó vagy az exportálásra nem került belföldi termékeknek közvetlenül a kiskereskedelem (vendéglátóipar) és a fogyasztók, kisiparosok részére, valamint a 3. § (5) bekezdésében említett termékeknek bármely felhasználó részére történő értékesítése után,
d) az építőanyag telepekkel rendelkező fogyasztási, értékesítő és beszerző szövetkezetek az adózatlanul beszerzett forgalmi adóköteles építő- és faanyagok után,
e) kivételesen a kiskereskedelmi vállalatok saját előállítású, bérmunkában előállíttatott vagy adózatlanul beszerzett forgalmi adóköteles termékek után (a piaci forgalomban, a háziiparostól, stb. felvásárolt termékek).
(2) Az (1) bekezdés a)-d) pontjában megjelölt vállalatok a forgalmi adót az áruk értékesítése alkalmával, az e) pontban szereplő vállalatok pedig a beszerzés, illetőleg az értékesítés céljából történt raktárbavétel alkalmával kötelesek megfizetni. A saját kiskereskedelmi bolthálózattal (fogyasztókat kiszolgáló boltokkal, árudákkal, állandó jellegű árusítóhelyekkel) rendelkező termelő és kereskedelmi vállalatok a bolthálózatba történő kiszállítás (a boltnak, árudának, elárusítóhelynek történő átadás) alkalmával kötelesek a forgalmi adót megfizetni. Kiskereskedelmi vállalatok önálló elszámolású, illetőleg a fogyasztási, értékesítő és beszerző szövetkezetek külön üzemági elszámolású termelőüzemei a saját előállítású termékek után az üzem által a bolt részére történő átadás alkalmával kötelesek a forgalmi adót megfizetni.
(3) A nagykereskedelmi (termelőeszközkereskedelmi) vállalatok, valamint a fogyasztási, értékesítő és beszerző szövetkezetek megyei beszerző és értékesítő társulásai a bizományban értékesített termékek után is kötelesek a forgalmi adót megfizetni. Ha a még adózatlan termék bizományi értékesítését kiskereskedelmi vállalat végzi, a megbízó termelő- vagy nagykereskedelmi (termelőeszközkereskedelmi) vállalat, illetve a fogyasztási, értékesítő és beszerző szövetkezetek megyei beszerző és értékesítő társulása köteles a forgalmi adó megfizetésére. Ebben az esetben a forgalmi adó a megbízóval történő elszámoláskor válik esedékessé.
(4) Külkereskedelmi vállalatok által bizományosként kiskereskedelmi vállalat, vagy közvetlenül fogyasztó részére importált termékek után a külkereskedelmi vállalat köteles a forgalmi adót megfizetni. A külkereskedelmi vállalat köteles a forgalmi adót megfizetni a termelő (szolgáltató) vállalatok megbízásából importált azok után a termékek után is, melyek a 3. § (5) bekezdése szerint termelő (szolgáltató) vállalatok részére is adókötelesen szállíthatók.
(5) Az (1) bekezdés rendelkezései szerint forgalmi adófizetésre kötelezett vállalatok kötelesek az általuk adott anyagokból bérmunkában előállíttatott termékek után is a forgalmi adót megfizetni. A forgalmi adókötelezettség szempontjából bérmunkában történik az áru előállítása akkor, amikor a bérmunkát végző egészében vagy - értékét tekintve - 50%-ot meghaladó arányban a megrendelő által előzetesen rendelkezésre bocsátott anyagok felhasználásával állít elő ipari terméket.
5. §
SZOLGÁLTATÁSOK FORGALMI ADÓKÖTELEZETTSÉGE
(1) Az ellenérték mellett végzett, a rendelet mellékletében felsorolt munkateljesítések és egyéb szolgáltatások után a szolgáltatást végző vállalat forgalmi adót köteles fizetni.
(2) A szolgáltató vállalat által adózatlanul megvásárolt vagy saját előállítású anyagoknak, alkatrészeknek vagy tartozékoknak a szolgáltatás (munkateljesítés) díján felül felszámított ellenértéke után a rendelet mellékletében meghatározott esetekben a termékre megállapított adókulccsal számított forgalmi adót kell megfizetni. Köteles a szolgáltató vállalat is a saját előállítású vagy adózatlanul vásárolt termékeknek kiskereskedelem (vendéglátóipar), vagy közvetlenül fogyasztó, kisiparos részére történő értékesítés alkalmával a forgalmi adót megfizetni.
6. §
MENTESSÉGEK
(1) Mentesek a forgalmi adó alól:
a) azok a termékek és szolgáltatások, amelyekre a rendelet mellékletei 0 százalékos adókulcsot állapítanak meg,
b) a forgalmi adóval terhelten (adózottan) megvásárolt és változatlan állapotban vagy esetleg az áru jellegét nem érintő megmunkálással értékesített termékek,
c) az állami tartalékolás céljára szolgáló termékek,
d) a használt tárgyak (kijavított állapotban is),
e) a gyártási hulladékok, hulladékanyagok.
(2) Az (1) bekezdésben foglalt rendelkezések alkalmazásánál :
a) forgalmi adóval terhelteknek azokat a termékeket kell tekinteni, amelyeket a beszerzési számlák tanúsága szerint e rendelet alapján forgalmi adófizetésre kötelezett vállalattól vagy a kiskereskedelmi vállalatok a külön jogszabály szerint forgalmi adófizetésre kötelezett kisiparosoktól szereztek be,
b) gyártási hulladéknak vagy hulladékanyagnak a gyártás során feldolgozásra került anyagokból, továbbá a befejezetlen vagy késztermékből visszamaradt olyan anyagokat, illetőleg termékeket kell
tekinteni, amelyek - eredeti rendeltetésüknek megfelelően - már nem használhatók.
(3) Az egyébként forgalmi adóköteles termékek a rendelet mellékleteiben meghatározott esetekben és feltételek mellett értékesíthetők forgalmi adómentesen.
7. §
A FORGALMI ADÓ ALAPJA
(1) A forgalmi adó alapja:
a) százalékos adókulcs esetén - a (3)-(8) bekezdésben foglaltak kivételével - az adóköteles termék értékesítése alkalmával elért vagy a szolgáltatás teljesítéséért kapott, a forgalmi adót is magában foglaló teljes árbevétel,
b) adótétel esetén az értékesített termék vagy a szolgáltatás mennyisége.
(2) A százalékos forgalmi adó alapjául szolgáló árbevételt a kiment számlák alapján, a készpénzforgalom után pedig az elért készpénzbevételek alapulvételével kell számításba venni. Tételes adó esetén a kiszámlázott, illetve készpénzért értékesített termék mennyiségét kell számításba venni. Saját termelésű vagy adózatlanul beszerzett készletek reprezentációra való felhasználása esetén az értékesítésként való elszámolást kiment számlának kell tekinteni.
(3) A saját kiskereskedelmi és közös bolthálózattal (fogyasztókat kiszolgáló boltokkal, árudákkal állandó jellegű elárusítóhelyekkel) rendelkező termelő és nagykereskedelmi vállalatok a 4. § (2) bekezdés szerint a bolthálózatba (boltokba, árudákba, állandó jellegű elárusítóhelyekre) történő kiszállítás alkalmával fizetendő forgalmi adót a kiszállításkor érvényes nagykereskedelmi ár (kiskereskedelmi irány árréssel csökkentett fogyasztói ár) figyelembevételével kötelesek megfizetni. Ha az ár a kiszállítás után változik, a már befizetett forgalmi adó utólagos módosítására nincs lehetőség.
(4) Kiskereskedelmi vállalatok által a 4. § (2) bekezdése szerint a beszerzés, illetőleg a raktárbavétel alkalmával fizetendő forgalmi adó alapja az adózatlanul vásárolt termékek esetében a forgalmi adóval növelt beszerzési ár, saját előállítású vagy bérmunkával készült termékek esetében a forgalmi adót is tartalmazó eladási ár (fogyasztói ár). Az önálló elszámolású (fogyasztási, értékesítő és beszerző szövetkezeteknél külön üzemági elszámolású) termelőüzemmel rendelkező kiskereskedelmi vállalatok azonban a termelőüzemben előállított termékek után - a bolthálózat (bolt) részére történő átadás alkalmával - a (3) bekezdés rendelkezéseinek értelemszerű alkalmazásával a kiskersekedelmi irányárréssel csökkentett fogyasztói ár alapulvételével fizethetik a forgalmi adót.
(5) Ha a csomagolás vagy a szállítás költsége a termék árában szerepel, az adó alapjául szolgáló árbevételt ezek ellenértékével csökkenteni nem lehet. Az áron felül külön tételben felszámított csomagolási és szállítási költséggel azonban a forgalmi adó alapját növelni nem kell.
(6) Az adóalap meghatározása szempontjából a szolgáltatás elvégzéséért kapott árbevételt csökkenteni lehet
a) a megrendelő megbízásából más vállalattal végeztetett szolgáltatás változatlan összegben áthárított ellenértékével,
b) a külön felszámított kiszállási és külszolgálati (utazási, élelmezési és szállás) költségekkel.
(7) A változatlan állapotban forgalomba kerülő forgalmi adóköteles import termékek után fizetett vám összegével a forgalmi adó alapját csökkenteni kell az alábbiak szerint:
a) Az importáló vállalat közvetlenül a kiskereskedelem (vendéglátóipar) és a fogyasztók (költségvetési szervek, kisiparosok) részére történő értékesítés esetén az általa fizetett vám összegével kisebbített árbevétel után köteles a forgalmi adót megfizetni.
b) Az import terméknek nagykereskedelmi vállalat útján történő forgalombahozatala esetén az importáló vállalat a nagykereskedelmi vállalat részére szállított forgalmi adóköteles termékmennyiség után fizetett vám összegét a számlán feltüntetni köteles. A nagykereskedelmi vállalat a számlán feltüntetett vám összegével a beérkezés hónapjában csökkenti a rendelet mellékletének azonos bevallási kódszáma alá sorolandó termékek árbevételét és a forgalmi adót az így csökkentett árbevétel után köteles befizetni. Ha a levonandó vám összege ezt az árbevételt meghaladja, a le nem vonható összeget a következő havi azonos árbevételből kell levonni.
c) Amennyiben az import terméket a nagykereskedelmi vállalat forgalmi adómentes beszerzésre jogosult vevő részére értékesíti, a beszerzéskor levont vám összegével az értékesítés hónapjában az azonos adókulccsal adóztatott termékek árbevételét növelni kell. Nem kell az adóalapot a vám összegével csökkenteni, illetőleg az értékesítéskor növelni olyan esetekben, amikor a nagykereskedelmi vállalat az import terméket kizárólag forgalmi adómentes beszerzésre jogosult vevők részére történő értékesítés céljából szerzi be.
d) Ha az import terméket a termelő vállalat értékesíti változatlan állapotban a kiskereskedelem (vendéglátóipar) vagy a fogyasztók (költségvetési szervek, kisiparosok) részére, az elért árbevételt az a) pontban foglaltak szerint ugyancsak csökkenteni kell az áru beérkezése alkalmával fizetett vám összegével. A vám összegét a termelő vállalat kérésére az importáló külkereskedelmi vállalat esetenként igazolja.
(8) A (7) bekezdés rendelkezései a nemesfémből készült késztermékekre (ékszerekre, dísztárgyakra) nem vonatkoznak. Ezek importálása alkalmával lefizetett vám összegével tehát a belföldi forgalomban fizetendő forgalmi adó alapját csökkenteni nem lehet.
8. §
A FORGALMI ADÓ MÉRTÉKE
(1) A forgalmi adó mértéke:
a) a termék értékesítési árbevételének, illetőleg a szolgáltatás ellenértékének meghatározott százaléka vagy
b) a termék, illetőleg a szolgáltatás mennyiségi egységére megállapított forintösszeg (adótétel).
(2) Az adókulcsokat (adótételeket) a rendelet mellékletei tartalmazzák. A mellékletben általában termékcsoportonkénti, szolgáltatási csoportonkénti forgalmi adókulcsok szerepelnek. A termék-, illetőleg szolgáltatási csoportokra megállapított forgalmi adókulcsot alkalmazni kell a csoportba tartozó valamennyi termékre, illetve szolgáltatásra. A termékcsoportba tartozásnál az "Ipari Termékek Jegyzéke" és a "Mezőgazdasági Termékek Kereskedelmi Jegyzéke" szerinti besorolás az irányadó. Ha egy új terméknek a besorolása megnyugtatóan nem végezhető el, az illetékes pénzügyi szerv döntését kell kérni. Valamely terméknek más termékszám alá történő átsorolása esetén a forgalmi adó kulcsát a Pénzügyminisztérium állapítja meg.
(3) A rendelet mellékletében szereplő adókulcsok (adótételek) mind a belföldi előállítású, mind az importból származó termékekre vonatkoznak. Az 1. § h) pontja szerint e rendelet hatálya alá vont jogi személyek tekintetében a Pénzügyminisztérium külön adókulcsokat is megállapíthat.
9. §
ÁRKIEGÉSZÍTÉS
(1) Az árkiegészítés a fogyasztói forgalomba kerülő termékek és a szolgáltatások után nyújtott állami támogatás.
(2) Exportra vagy a belföldi termelői felhasználás céljára értékesített termékek után árkiegészítés nem igényelhető.
(3) Az árkiegészítés igénybevételére azok a vállalatok jogosultak, amelyek a 4. § és 5. § rendelkezései szerint a forgalmi adó fizetésére kötelesek.
(4) Az árkiegészítés mértékét a rendelet mellékletei tartalmazzák. Az árkiegészítés alapját a 7. §-ban meghatározott rendelkezések szerint kell számításba venni azzal az eltéréssel, hogy az árkiegészítés alapjának meghatározásánál az árkiegészítéssel az árbevétel nem növelhető.
10. §
A FORGALMI ADÓ ÉS AZ ÁRKIEGÉSZÍTÉS VISSZATÉRÍTÉSE
(1) Ha a forgalmi adó fizetésére kötelezett vállalatok a forgalmi adóköteles forgalomban értékesített termékeket visszaveszik (visszáru), az értékesítéskor befizetett forgalmi adót levonásba hozhatják a visszavétel hónapjában fizetendő forgalmi adó összegéből. Ha a termék után az értékesítés alkalmával árkiegészítést vettek igénybe, annak összegét kötelesek a vállalatok a visszavétel alkalmával visszafizetni. Ha a termék visszavétele az eredetileg számlázott árnál alacsonyabb összegben történik, a forgalmi adót vagy az árkiegészítést ez után az összeg után lehet levonni, illetőleg kell vissza téríteni.
(2) Ha a kiskereskedelmi (vendéglátóipari) vállalat a forgalmi adóval terhelten beszerzett terméket használja fel új termék előállítására, vagy bérmunkában történő feldolgozásra, a felhasznált termék tényleges beszerzési ára után számított forgalmi adót az illetékes pénzügyi szervtől igényelheti. Ha a termék árkiegészítésben részesült, a feldolgozás alkalmával az árkiegészítést - ugyancsak a tényleges beszerzési ár után számítva - kell visszafizetni.
(3) Ha az árkiegészítésben részesülő terméket exportra vagy termelési célra használják fel, az árkiegészítést a külkereskedelmi vállalatnak szállító (közvetlenül exportáló), illetőleg a felhasználó vállalat a szállítás, illetőleg a felhasználás alkalmával visszatéríteni köteles. A százalékos árkiegészítést a szállított, illetőleg felhasznált termék beszerzési ára, a tételes árkiegészítést a termék mennyisége után számítva kell visszafizetni. Ez a rendelkezés a rendelet függelékében szereplő termékeknek termelő vállalatok által történő felhasználására nem vonatkozik.
11. §
ELJÁRÁSI SZABÁLYOK
(1) A forgalmi adó bevallása és befizetése, valamint az árkiegészítés igénylése önadóztatás formájában történik.
(2) A forgalmi adó fizetéssel és az árkiegészítés igénylésével kapcsolatos eljárásnál, kezelésnél, ellenőrzésnél és szabálytalanságoknál a gazdasági és pénzügyi ellenőrzés rendjéről, továbbá a vállalatok és szövetkezetek adóigazgatására, költségvetési kapcsolatainak lebonyolítására és pénzügyi revíziójára vonatkozó eljárás szabályairól szóló jogszabályok rendelkezéseit kell alkalmazni.
12. §
HATÁLYBALÉPÉS
(1) Ez a rendelet 1974. január 1. napján lép hatályba, rendelkezéseit a hatálybalépés után végzett termékszállítások és szolgáltatások tekintetében kell alkalmazni.
(2) A rendelet hatálybalépésével egyidejűleg az 59/1970. (XII. 31.) PM, a 39/1971. (XII. 24.) PM, a 8/1972. (II. 3.) PM, a 45/1972. (XII. 29.) PM, a 13/1973. (II. 28.) PM, a 17/1973. (IV. 29.) PM és a 23/1973. (VII. 14.) PM sz. rendelettel módosított, illetve kiegészített 30/1970. (XI. 15.) PM rendelet, valamint a forgalmi adókötelezettséggel és az árkiegészítések igénylésével kapcsolatos valamennyi külön intézkedés hatályát veszti.
Dr. Vincze Imre s. k.,
pénzügyminiszterhelyettes