AVI 1997.6.80 A másodfokú adóhatóság új eljárást elrendelő határozata kiterjed az ellenőrzés megismétlésére is [1957. évi IV. tv 66. § (2) bek.].

Az elsőfokú bíróság a felperes keresetét elutasította. Az indokolás szerint megállapítható, hogy a felperes bevétel elérése érdekében rendszeresen a saját nevében végzett értékesítést. Ezt bizonyítja az a tény is, hogy a felperes egyéni vállalkozóként az áfa alanyának 1987. december 4-én bejelentkezett, saját kezűleg írta alá ezt a nyilatkozatot, amelyben az áfáról szóló törvény 14. §-ának (1) bekezdése szerint szabályozott áfa-alanyiságot választott.

Az ítélet ellen a felperes fellebbezett. A megyei bíróság az elsőfokú bíróság ítéletét megváltoztatta az alperes határozatát az elsőfokú határozatra is kiterjedően hatályon kívül helyezte, és az első fokon eljárt hatóságot új eljárás lefolytatására kötelezte. A megyei bíróság megítélése szerint az elsőfokú bíróság az adóhatóság által lefolytatott ellenőrzés vizsgálata során a jogszabályi rendelkezések téves értelmezésével jutott arra a megállapításra, hogy az elsőfokú adóhatóság által lefolytatott ismételt ellenőrzés jogszabályi rendelkezést nem sért. A fellebbezésnél az első adóellenőrzésre 1991. június 3-a. és június 11-e között került sor. Az ellenőrzési eljárás lezárult, ezért az 1988-1989-1990-es adóévek ellenőrzéssel lezárt időszaknak tekintendők. Az ismételt adóellenőrzésre 1993. március 20. és 31-e között került sor. Ezt vette alapul az elsőfokú határozat és az alperes keresettel támadott határozata is. A megyei bíróság megítélése szerint ebből következően a garanciális eljárásjogi szabályok megsértése miatt a határozatok törvénysértőek.

Az ítélet indokolása arra is felhívja a figyelmet, hogy az adóhatóságnak az elsőfokú határozatot megsemmisítő döntése új ellenőrzési eljárás lefolytatására nem ad alapot, csak az ismételt adóigazgatási eljárás lefolytatását és az újabb határozat meghozatalát teszi lehetővé. Az adóhatóság azonban a törvényi korlátozások megsértésével, így újabb eljárásjogi szabálysértéssel hozta meg a döntését a jogerős ítélet indokolása szerint.

Az alperes felülvizsgálati kérelmében kérte, hogy a Legfelsőbb Bíróság a jogerős ítéletet helyezze hatályon kívül. Az alperes megítélése szerint a másodfokú adóhatóság új eljárást elrendelő határozata kiterjed az ellenőrzési eljárás megismételhetőségére is, tehát ilyen esetben nincs ellenőrzéssel lezárt időszak. Az új eljárás esetében az egyéves időkorlátnak nincs szerepe, hiszen nincs viszonyítási alap, azaz olyan jogerős határozat, vagy adóigazgatási eljárás lefolytatása nélkül befejezett ellenőrzési eljárás, amely megkötné az eljáró adóhatóság kezét.

A Legfelsőbb Bíróság a megyei bíróság ítéletét hatályon kívül helyezte és az elsőfokú bíróság ítéletét helybenhagyta.

Az indokolás rámutat, hogy az adózás rendjéről szóló 1990. évi XCI. törvény (a továbbiakban: Art.) 4. §-ának (1) bekezdése értelmében, ha e törvény vagy adót, adófizetési kötelezettséget, költségvetési támogatást megállapító törvény másként nem rendelkezik, az adóügyekben az államigazgatási eljárás általános szabályairól szóló törvény rendelkezéseit kell alkalmazni.

Az Art. 54. §-ának (1) bekezdése szerint az adóhatóság az ellenőrzéssel lezárt időszakot - a törvényben írt kivételekkel - csak azért vonhatja ismét ellenőrzés alá, hogy a korábbi ellenőrzés megállapításainak véghajtását megvizsgálja.