A Legfelsőbb Bíróság Kfv.35497/2007/7. számú határozata közigazgatási határozat bírósági felülvizsgálata (ADÓÜGYBEN hozott közigazgatási határozat bírósági felülvizsgálata) tárgyában. [1992. évi LXXIV. törvény (Áfa tv.) 33. §, 1996. évi LXXXI. törvény (Tao. tv.) 8. §] Bírók: Danziger Éva, Kárpáti Magdolna, Lomnici Zoltán

Kapcsolódó határozatok:

Győri Törvényszék K.27578/2006/15., *Kúria Kfv.35497/2007/7.* (AVI 2011.9.96, EH 2008.1916)

***********

Kfv.I.35.497/2007/7.szám

A Magyar Köztársaság Legfelsőbb Bírósága a dr. Oszkó Péter és a dr. Drabos Erik Kasszián ügyvédek által képviselt felperesnek a dr. Németh Péter jogtanácsos által képviselt Adó-és Pénzügyi Ellenőrzési Hivatal Központi Hivatal alperes ellen adóügyekben hozott közigazgatási határozatok bírósági felülvizsgálata iránt a Győr-Moson-Sopron Megyei Bíróság 2007. szeptember 20-án kelt K.27.578/2006/15. számú jogerős ítéletével befejezett perében az alperes részéről 16., a felperes által 17. sorszám alatt benyújtott felülvizsgálati kérelmek folytán, az alulírott napon megtartott nyilvános tárgyaláson meghozta a következő

í t é l e t e t :

A Legfelsőbb Bíróság a Győr-Moson-Sopron Megyei Bíróság K.27.578/2006/15. számú ítéletének keresetet elutasító részét, perköltségre, valamint kereseti részilletékre vonatkozó részét és az alperes 8429894383/2006., valamint 3302383196/2007. számú határozatainak a SAP-modullal kapcsolatos társasági adóalapot, általános forgalmi adókülönbözetet és az ezekre vonatkozó jogkövetkezményeket érintő részét - e körben az első fokú adóhatósági határozatokra is kiterjedően - hatályon kívül helyezi, ezt meghaladóan a Győr-Moson-Sopron Megyei Bíróság K.27.578/2006/15. számú ítéletét hatályában fenntartja.

Kötelezi az alperest, hogy 15 nap alatt fizessen meg a felperesnek 500.000 (ötszázezer) forint első fokú és 250.000 (kettőszázötvenezer) forint felülvizsgálati eljárási költséget.

Az összesen 1.800.000 (egymillió-nyolcszázezer) forint kereseti és összesen 5.000.000 (ötmillió) forint felülvizsgálati eljárási illetéket az állam viseli.

Ez ellen az ítélet ellen további felülvizsgálatnak nincs helye.

I n d o k o l á s

A felperes villamos energia ellátási és szolgáltatási tevékenységet végez a ... cégcsoport tagjaként. A felperes és a ... Kft. (továbbiakban Kft.) között létrejött megállapodás értelmében a Kft. kifejlesztette és továbbfejlesztette a SAP IS-U/CCS EDM modult (továbbiakban SAP modul), amely a villamos energia kereskedelemhez kapcsolódó adatszolgáltatások és elszámolások informatikai hátterét illetve a felperes által nyújtott szolgáltatások számlázását biztosította. A felperes a SAP modul fejlesztése kapcsán felmerült és Kft felé kifizetett összegeket költségként elszámolta, ezekkel társasági adóalapját csökkentette és a számlák szerinti általános forgalmi adót (továbbiakban áfa) 2004-2005 évi bevallásaiban visszaigényelte. A SAP modul nem került a felperes tulajdonába, annak használatáért rendszeresen díjat fizetett.

A felperes és a Kft. között megállapodás jött létre számlák nyomtatására, borítékolására és ezekhez kapcsolódó kézbesítésre, mely utóbbit a Kft. az ... Rt. bevonásával látta el. A Kft. a postai szolgáltatások költségének felperes felé történő továbbszámlázásakor 25 %-os áfa-kulcsot alkalmazott. A felperes a 2004-2005 évi bevallásaiban a számlák szerinti áfát levonásba helyezte.

Az adóhatóság a felperesnél 2004-2005 évekre vonatkozóban több adónemet érintően bevallások utólagos vizsgálatára irányuló átfogó ellenőrzést végzett.

Az alperes a 2004 évre végzett revízió eredményeként hozott első fokú határozatot - amely a felperes terhére adókülönbözetet, adóbírságot és késedelmi pótlékot írt elő - a 8429894383 számú határozatában helybenhagyta.

Az alperes a 2005 évre végzett revízió eredményeként hozott első fokú határozatot - a 3302383196 számú határozatában - a társasági adónemben tett megállapítások tekintetében megsemmisítette, és e körben az első fokú adóhatóságot új eljárás lefolytatására utasította, a megsemmisítéssel nem érintett megállapítások vonatkozásában pedig helybenhagyta.

A felperes mindkét másodfokú jogerős adóhatósági határozat ellen keresetet nyújtott be, amelyekben a SAP modul fejlesztésével és a postai költségekkel kapcsolatos megállapításokat, érdemi döntéseket és jogkövetkezményeket vitatta, ezeket érintően kérte az adóhatósági határozatok megváltoztatását, vagy hatályon kívül helyezését.

A felperes keresetei által vitatott körben az alperes érdemi döntései a következőket tartalmazzák:

A SAP modul kifejlesztésével kapcsolatos, Kft. által kibocsátott számlákban szereplő összegek nem kapcsolódnak a felperes bevételszerző tevékenységéhez. A SAP modulnak egy újabb modullal való kibővítése, használatra alkalmassá tétele nem a felperesnek, hanem a használatba adónak a költsége. A SAP modul nem került a felperes tulajdonába, annak használatáért használati díjat fizetett. A felperes eljárása nem felelt meg a társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (továbbiakban Tao.tv.) 8. § (1) bekezdés d) pontjában és az általános forgalmi adóról szóló többször módosított 1992. évi LXXIV. törvény (továbbiakban Áfa tv.) 33. § (1) bekezdés b) pontjában foglaltaknak. Ezért az alperes a felperes társasági adóalapját mindkét évben megnövelte; 2004-ben 22.402.000 Ft, 2005 évben pedig 9.000.000 Ft áfa adókülönbözet megfizetésére kötelezte a felperest (8429894383 számú határozat 3.pontja, 3302383196 számú határozat 3. pontja).

A Kft. által kibocsátott számlák közvetített szolgáltatásról szólnak, és azokon kizárólag postai tárgyi adómentes postai szolgáltatás szerepel, amely kapcsán áfát felszámítani, illetve levonni nem lehet. A felperes eljárása nem felelt meg Áfa tv. 3. § (1) bekezdés 16. pontjában, 30. § (1) bekezdésében, 2. sz. melléklet 5. pontjában, a számvitelről szóló 2000. évi C. törvény 3. § (4) bekezdés 1. pontjában foglaltaknak. Az alperes e körben 2004 évre 55.890.000 Ft, 2005 évre pedig 54.840.000 Ft áfa adókülönbözet megfizetésére kötelezte a felperest. (8429894383 számú határozat 6. pontja és 3302383196 számú határozat 2. pontja)