36/2007. (XII. 29.) PM rendelet
a belföldön nem letelepedett adóalany általános forgalmiadó-visszatéríttetési jogának gyakorlásához fűződő igazolási kötelezettségekről, az általános forgalmiadó-visszatéríttetési kérelem kötelező adattartalmáról és egyes eljárási szabályokról
Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény 260. § (1) bekezdésének b) pontjában kapott felhatalmazás alapján, a pénzügyminiszter feladat- és hatásköréről szóló 169/2006. (VII. 28.) Korm. rendelet 1. § b) pontjában foglalt feladatkörben eljárva a következőket rendelem el:
1. §
Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (a továbbiakban: Áfa tv.) 245. § (3) bekezdésében említett, a viszonosság kérdésében kialakított állásfoglalást - pénzügyminiszteri tájékoztató formájában - a Pénzügyminisztérium hivatalos lapjában kell közzétenni.
2. §
(1) Az Áfa tv. XVIII. fejezetében szabályozott, az általános forgalmi adó (a továbbiakban: adó) visszatéríttetése iránti jog gyakorlása érdekében a belföldön nem letelepedett adóalanynak- a 3. § (1) és (2) bekezdésében meghatározott eltérésekkel - igazolnia kell, hogy személyére teljesül az Áfa tv. 245. § (1) bekezdésében meghatározott feltétel. Ezt annak a Magyar Köztársaságon kívüli államnak a hatáskörrel és illetékességgel rendelkező hatósága által kibocsátott okirat igazolja, ahol az érintett személy, szervezet adóalanyként gazdasági céllal letelepedett, gazdasági célú letelepedés hiányában pedig, ahol lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye van.
(2) Az (1) bekezdésben említett okirat a belföldön nem letelepedett adóalany személyi jogállásának igazolására abban az esetben alkalmas, ha legalább a következő adatokat tartalmazza:
a) az okiratot kibocsátó hatóság neve és címe;
b) a belföldön nem letelepedett adóalany neve, tevékenységi köre, gazdasági célú letelepedési helyének címe, gazdasági célú letelepedés hiányában pedig lakóhelyének vagy szokásos tartózkodási helyének címe, valamint adószáma;
c) az okirat kibocsátásának helye és kelte;
d) az okiratot kibocsátó hatóság nevében és képviseletében eljáró személy aláírása az okirat hitelességének és érvényességének tanúsítására, valamint neve és beosztása olvasható módon;
e) az okiratot kibocsátó hatóság hivatalos bélyegzője az okirat hitelességének és érvényességének tanúsítására.
3. §
(1) Annak az Áfa tv. 200. § (3) bekezdésében említett nem adóalany jogi személynek, amelyet megillet az Áfa tv. XVIII. fejezetében szabályozott adó-visszatéríttetési jog, e joga gyakorlásához szükséges személyi feltétel teljesülését az Európai Közösség (a továbbiakban: Közösség) azon, a Magyar Köztársaságon kívüli tagállamának a hatáskörrel és illetékességgel rendelkező hatósága által kibocsátott okirat igazolja, ahol az érintett nem adóalany jogi személyt mint adófizetésre kötelezettet nyilvántartásba vették.
(2) Az (1) bekezdésben említett okirat kötelező adattartalma megegyezik a 2. § (2) bekezdésében meghatározottal, azzal az eltéréssel, hogy a 2. § (2) bekezdésének b) pontjában foglaltak helyett az adófizetésre kötelezett, nem adóalany jogi személy székhelyének címét kell feltüntetni.
(3) Az (1) bekezdésben említett személyre - eltérő rendelkezés hiányában - a továbbiakban a belföldön nem letelepedett adóalanyra megállapított rendelkezéseket kell alkalmazni.
4. §
A belföldön nem letelepedett adóalany személyi jogállásának igazolására szolgáló okiratot [2. § (2) bekezdése] annak kibocsátásának keltétől számított 1 évig érvényesnek kell tekinteni, ezen időtartamon belül a belföldön nem letelepedett adóalanynak személyi jogállását elegendő csak egyszer, az első adó-visszatéríttetési kérelem benyújtásakor igazolni.
5. §
Az egyéb feltételek teljesülésétől függetlenül, adó-visszatéríttetési jog nem kapcsolódhat olyan termékértékesítéshez, amely az Áfa tv. 98. § (1) bekezdésének b) pontja értelmében mentes az adó alól, vagy az ott meghatározottak szerint mentes lenne az adó alól.
6. §
(1) Az Áfa tv. 249. § (2) bekezdésében említett írásos kérelem kötelező adattartalma a következő:
a) a belföldön nem letelepedett adóalany neve, tevékenységi köre, gazdasági célú letelepedési helyének címe, gazdasági célú letelepedés hiányában pedig lakóhelyének vagy szokásos tartózkodási helyének címe, valamint adószáma;
b) annak az időszaknak megjelölése, amelyre az adó-visszatéríttetési igény kiterjed;
c) az előzetesen felszámított adó teljes összegének megjelölése, amelyre az adó-visszatéríttetési igény vonatkozik;
d) az adó-visszatérítés esetére azok a belföldön nem letelepedett adóalany által közölt adatok, egyéb információk, amelyek szükségesek a részére visszatérítendő adó banki átutalás útján történő teljesítéséhez;
e) a kérelemhez mellékletként csatolt okiratok darabszáma;
f) azon okiratok darabszáma, amelyekre a belföldön nem letelepedett adóalany adó-visszatéríttetési jogát alapítja;
g) a belföldön nem letelepedett adóalany írásos nyilatkozata arról, hogy
ga) a terméket, szolgáltatást, amelyre adó-visszatéríttetési jogát alapítja, a b) pontban jelzett időszakban adóalanyi minőségében használja, egyéb módon hasznosítja,
gb) az Áfa tv. 244-246. §-aiban és 248. §-ában meghatározott feltételek a b) pontban jelzett időszakban teljesültek,
gc) a kérelemben közölt adatok, egyéb információk a valóságnak megfelelnek, továbbá
gd) a részére esetlegesen nem jogszerűen vagy egyéb okból helytelenül visszatérített adó visszafizetésére kötelezettséget vállal;
h) a kérelem kiállításának helye és kelte;
i) a kérelmező és/vagy a kérelmező nevében és képviseletében eljáró személy aláírása a kérelem hitelességének és érvényességének tanúsítására, valamint neve olvasható módon.
(2) Arra az Áfa tv. 200. § (3) bekezdésében említett nem adóalany jogi személyre, amelyet megillet az Áfa tv. XVIII. fejezetében szabályozott adó-visszatéríttetési jog, az (1) bekezdést a következő eltérésekkel kell alkalmazni:
a) az (1) bekezdés a) pontjában foglaltak helyett az adófizetésre kötelezett, nem adóalany jogi személy székhelyének címét kell feltüntetni;
b) az (1) bekezdés g) pontjának ga) alpontjában foglaltakról nem kell nyilatkozni;
c) az (1) bekezdés g) pontjának gb) alpontja tekintetében kizárólag az Áfa tv.
ca) 244. § (2) bekezdésének teljesüléséről, továbbá
cb) 248. § (1) bekezdése a) pontjának teljesüléséről, az ott említett kompenzációs felárral összefüggésben
kell nyilatkozni.
(3) A belföldön nem letelepedett adóalany az (1) bekezdés d) pontjában kizárólag belföldön vagy olyan államban vezetett bankszámláját jelölheti meg, amelyben az (1) bekezdés a) pontja szerinti címe van.
7. §
(1) Az adó-visszatéríttetési kérelem benyújtásakor, annak mellékleteként csatolandó - a 4. § értelmében - a belföldön nem letelepedett adóalany személyi jogállásának igazolására szolgáló okirat.
(2) Abban az esetben, ha a belföldön nem letelepedett adóalany személyi jogállásának igazolására szolgáló okiratot a Közösség valamely tagállamának hatáskörrel és illetékességgel rendelkező hatósága bocsátotta ki, az okirat hiteles magyar fordítás és diplomáciai felülhitelesítés mellőzésével is benyújtható.
8. §
(1) Az adó-visszatéríttetési kérelem benyújtásakor - a 7. § (1) bekezdésén kívül - csatolandó továbbá mindazon okirat,
a) amelyre a belföldön nem letelepedett adóalany adó-visszatéríttetési jogát alapítja [Áfa tv. 127. § (1) bekezdésének a), c) és d) pontjai];
b) amely az Áfa tv. 248. § (1) bekezdésében meghatározott feltétel teljesülését kétséget kizáróan igazolja.
(2) Abban az esetben, ha az (1) bekezdés a) pontjában megjelölt számla [Áfa tv. 127. § (1) bekezdésének a) és d) pontja] elektronikus úton kibocsátott számlaként áll a belföldön nem letelepedett adóalany személyes rendelkezésére, azt a számla kibocsátásakor érvényben levő formátumban bocsátja az állami adóhatóság rendelkezésére.
9. §
Abban az esetben, ha a visszatérítendő adó előreláthatóan összegében nem éri el az adó-visszatérítés banki átutalás útján történő teljesítésének költségét, és az átutalásra a belföldön nem letelepedett adóalany nem belföldön vezetett bankszámláját közli, a belföldön nem letelepedett adóalanynak előzetesen meg kell térítenie az adó-visszatérítés átutalás útján történő teljesítése költségének fedezetére szolgáló pénzösszeget.
10. §
(1) Az állami adóhatóság az adóigazgatási eljárás keretében a tényállás tisztázása céljából további kiegészítő adatokat, egyéb információkat kérhet írásban a belföldön nem letelepedett adóalanytól.
(2) A belföldön nem letelepedett adóalany számára a válaszadásra nyitva álló határidő 60 nap, amely az (1) bekezdésben említett írásos megkeresés kézhezvételétől számítandó. Ez a határidő nem hosszabbítható meg, eredménytelen elteltének esetében az állami adóhatóság a rendelkezésére álló adatok, egyéb információk alapján dönt.
11. §
(1) Az állami adóhatóság a belföldön nem letelepedett adóalany adó-visszatéríttetési kérelmét elutasítja, ha
a) a belföldön nem letelepedett adóalany
aa) naptári évre vonatkozó adó-visszatéríttetési kérelme az Áfa tv. 249. § (3) bekezdésében,
ab) naptári éven belül pedig egy adott naptári negyedévre vonatkozó adó-visszatéríttetési kérelme az Áfa tv. 249. § (4) bekezdésében meghatározott határidő elteltét követően érkezett be az állami adóhatóság illetékes szervéhez;
b) a belföldön nem letelepedett adóalany adó-visszatéríttetési kérelmét hiányosan nyújtotta be, és azt az állami adóhatóság felhívására a hiánypótlásra megállapított határidőn belül nem pótolta;
c) a belföldön nem letelepedett adóalany adó-visszatéríttetési kérelmében
ca) a naptári évre vonatkozóan összesített előzetesen felszámított adó összege nem éri el az Áfa tv. 249. § (1) bekezdésében,
cb) a naptári éven belül pedig egy adott naptári negyedévre vonatkozóan összesített előzetesen felszámított adó összege nem éri el az Áfa tv. 249. § (4) bekezdésében meghatározott pénzösszeget;
d) a belföldön nem letelepedett adóalany a 9. §-ban meghatározott kötelezettségének nem tesz eleget;
e) a belföldön nem letelepedett adóalany adó-visszaté-ríttetési kérelmét hibás vagy egyéb okból helytelen tartalommal nyújtotta be, és a tényállást a 10. § (1) bekezdésben említett megkeresésre sem tisztázta, és emiatt a rendelkezésre álló adatok, egyéb információk alapján az adó-visszatéríttetési kérelem nem bírálható el.
(2) Abban az esetben, ha az állami adóhatóság az adó-visszatéríttetési kérelmet az (1) bekezdés a) pontjának aa) alpontja és c) pontjának ca) alpontja alapján utasította el, adó-visszatéríttetési kérelem ismételt benyújtásának nincs helye.
(3) Abban az esetben, ha az állami adóhatóság az adó-visszatéríttetési kérelmet - az (1) bekezdés d) pontja kivételével - elutasította, de a belföldön nem letelepedett adóalany a 9. §-ban meghatározott kötelezettségének már eleget tett, az előzetesen megtérített pénzösszeget az elutasítással egyidejűleg vissza kell téríteni.
12. §
(1) Az állami adóhatóság a 8. § (1) bekezdésének a) pontjában említett mindazon okiratot, amelyet a belföldön nem letelepedett adóalany adó-visszatéríttetési kérelméhez csatolt, olyan jelzéssel látja el, amely egyértelművé teszi, hogy arra az okiratra a belföldön nem letelepedett adóalany új adó-visszatéríttetési jogot nem alapíthat.
(2) Az (1) bekezdésben meghatározott jelzéssel ellátott okiratot - a 8. § (2) bekezdése szerint rendelkezésre bocsátott okirat kivételével -, valamint a 8. § (1) bekezdésének b) pontjában említett mindazon okiratot, amelyet a belföldön nem letelepedett adóalany adó-visszatéríttetési kérelméhez csatolt, az állami adóhatóság azok beérkezésétől számított legfeljebb 30 napon belül a belföldön nem letelepedett adóalany címére [6. § (1) bekezdésének a) pontja] postai úton visszaküldi.
(3) A (2) bekezdés egyéb rendelkezéseinek sérelme nélkül a belföldön nem letelepedett adóalany írásban kérheti, hogy a részére visszajuttatandó okiratokat az állami adóhatóság legkésőbb az adó-visszatérítési eljárást első fokon befejező határozat (végzés) megküldésével egyidejűleg küldje meg.
13. §
(1) Az állami adóhatóság
a) a visszatérítendő adóról határozattal,
b) azadó-visszatérítési eljárás során eldöntendő egyéb kérdésekről végzéssel
dönt.
(2) A visszatérítendő adó forintban illeti meg a belföldön nem letelepedett adóalanyt, amelynek banki átutalás útján történő teljesítéséről az állami adóhatóság hivatalból intézkedik.
(3) Az adó-visszatérítés banki átutalás útján történő teljesítésének költsége a belföldön nem letelepedett adóalanyt terheli, feltéve, hogy az átutalás nem belföldön vezetett bankszámlájára történik, amely költség - a 9. §-ban említett eset kivételével - a visszatérítendő adó összegéből tartandó vissza.
14. §
(1) Abban az esetben, ha az előzetesen felszámított adó összege, amelyre az adó-visszatéríttetési jog eredetileg vonatkozott, utólag változik [Áfa tv. 132. §], a változással megegyező összegben az adó-visszatéríttetési jog terjedelme is változik.
(2) Abban az esetben, ha az adó-visszatéríttetési kérelem benyújtását követően, az (1) bekezdésben meghatározott változás eredményeként az előzetesen felszámított adó összege
a) csökken, a belföldön nem letelepedett adóalany köteles azt az állami adóhatóságnak - az adózás rendjéről szóló 2003. évi XCII. törvénynek (a továbbiakban: Art.) a változásbejelentésre vonatkozó rendelkezései szerint - bejelenteni, és a különbözettel - az adó-visszatéríttetési jog gyakorlására vonatkozó egyéb feltételektől függetlenül -adó-visszatéríttetési igényét mérsékelni, vagy ha a különbözetet elbírált igényként az állami adóhatóság már visszatérítette, azt - az elévülési időn belül - visszafizetni;
b) nő, a belföldön nem letelepedett adóalany jogosult azt az állami adóhatóságnak bejelenteni, és a különbözettel - az adó-visszatéríttetési jog gyakorlására vonatkozó egyéb feltételek teljesítése mellett - adó-visszatéríttetési igényét növelni, vagy ha adó-visszatéríttetési igényét már elbírálták, adó-visszatéríttetési kérelmét - szintén az adó-visszatéríttetési jog gyakorlására vonatkozó egyéb feltételek teljesítése mellett - a különbözettel módosított tartalommal - az elévülési időn belül - benyújtani.
15. §
(1) Abban az esetben, ha a 6. § (1) bekezdés g) pontjának gd) alpontja szerinti kötelezettségvállalása ellenére a belföldön nem letelepedett adóalany önként vagy az állami adóhatóság felszólítására nem tesz eleget a részére nem jogszerűen vagy egyéb okból helytelenül visszatérített adó visszafizetésének, az állami adóhatóság jogosult
a) azt a belföldön nem letelepedett adóalanyt megillető további visszatérítendő adóból levonni, illetőleg ha ez nem vezet eredményre, továbbá az annak behajtására tett egyéb hatósági intézkedések is eredménytelennek bizonyulnak,
b) a belföldön nem letelepedett adóalany részére teljesítendő minden további adó-visszatérítést felfüggeszteni mindaddig, amíg a belföldön nem letelepedett adóalany visszafizetési kötelezettségének eleget nem tesz.
(2) Az (1) bekezdés alkalmazandó a 14. § (2) bekezdése a) pontjának utolsó fordulatában meghatározott esetben is.
16. §
(1) Arra az adóalanyra, akit (amelyet) az Áfa tv. 253. §-a értelmében megillet az Áfa tv. XVIII. fejezetében szabályozott adó-visszatéríttetési jog, az 1-4. §-okban, a 6. § (2) bekezdésében, valamint a 7. §-ban foglaltakat nem kell alkalmazni.
(2) Az (1) bekezdésben említett adóalanynak a 6. § (1) bekezdés g) pontjának gb) alpontja részében - az egyéb, ott említett feltételek sérelme nélkül - az Áfa tv. 244. §-a és 245. §-a helyett az Áfa tv. 252. §-ában foglaltak teljesüléséről kell nyilatkoznia.
17. §
Az e rendeletben és az Áfa tv.-ben nem szabályozott eljárási kérdésekben az Art.-t kell alkalmazni azzal, hogy az adó visszatérítésére a költségvetési támogatás kiutalására vonatkozó rendelkezéseit kell megfelelően alkalmazni.
18. §
Ahol e rendelet olyan fogalmat használ, amelynek jelentésére az Áfa tv. meghatározást ad, azt az Áfa tv.-ben meghatározott jelentéstartalommal kell alkalmazni.
19. §
Ez a rendelet - az Áfa tv.-nyel és az Art.-vel együtt - a következő uniós jogi aktusoknak való megfelelést szolgálja:
a) a Tanács 79/1072/EGK nyolcadik irányelve (1979. december 6.) a tagállamok forgalmi adóra vonatkozó jogszabályainak összehangolásáról - a hozzáadottérték-adónak az ország területén nem honos adóalanyok részére történő visszatérítésének szabályairól;
b) a Tanács 86/560/EGK tizenharmadik irányelve (1986. november 17.) a tagállamok forgalmi adóra vonatkozó jogszabályainak összehangolásáról - a hozzáadottérték-adónak az ország területén nem honos adóalanyok részére történő visszatérítésének szabályairól;
c) a Tanács 2006/112/EK irányelve (2006. november 28.) a közös hozzáadottértékadó-rendszerről, különös tekintettel annak 170., 171. és 368. cikkeire, valamint annak a következő irányelvvel történt módosítása:
ca) a Tanács 2006/138/EK irányelve (2006. december 19.) a közös hozzáadottértékadó-rendszerről szóló 2006/112/EK irányelvnek a rádióműsor- és televízióműsor-terjesztési szolgáltatásokra és egyes elektronikus úton nyújtott szolgáltatásokra alkalmazandó hozzáadottérték-adóra vonatkozó rendelkezések alkalmazási időszaka tekintetében történő módosításáról.
20. §
Ez a rendelet 2008. január 1. napján lép hatályba, rendelkezéseit azokban az esetekben kell alkalmazni először, amelyekben az adó-visszatéríttetési jog a hatálybalépés napján vagy azt követően keletkezik.
Dr. Veres János s. k.,
pénzügyminiszter