225/1997. (XII. 8.) Korm. rendelet

a költségvetés alapján gazdálkodó szervek beszámolási és könyvvezetési kötelezettségéről szóló 54/1996. (IV. 12.) Korm. rendelet módosításáról

A Kormány az államháztartásról szóló, többször módosított 1992. évi XXXVIII. törvény 124. §-a (2) bekezdésének a) és b) pontjában kapott felhatalmazás, valamint a számvitelről szóló, többször módosított 1991. évi XVIII. törvény (a továbbiakban: Szt.) 11. §-ának (1) bekezdésében foglaltaknak megfelelően a költségvetés alapján gazdálkodó szervek beszámolási és könyvvezetési kötelezettségéről szóló 54/1996. (IV. 12.) Korm. rendeletet (a továbbiakban: Vhr.) az alábbiak szerint módosítja:

1. § A Vhr. 5. §-ának (4) bekezdése helyébe a következő rendelkezés lép:

"(4) Az összemérés elvének alkalmazásához mind az alaptevékenységnél - ezen belül elkülönítetten a társadalombiztosítási egészségügyi szolgáltatásoknál -, mind a vállalkozási tevékenységnél az előirányzat-maradvány (maradvány, pénzmaradvány, eredmény) megállapításakor a ténylegesen befolyt (beszedett) bevételeket, a pénzforgalom nélküli bevételeket és a tárgyévben ténylegesen teljesített kiadásokat kell figyelembe venni. Ennek megfelelően az időszak ráfordításaként a tényleges kiadásokat, bevételként a ténylegesen befolyt (beszedett) bevételeket és a pénzforgalom nélküli bevételeket kell a könyvvitelben elszámolni."

2. § A Vhr. 12. §-ának (4) és (5) bekezdése helyébe a következő rendelkezések lépnek:

"(4) Üzemeltetésre, kezelésre átadott, koncesszióba adott eszközként kell kimutatniuk a költségvetés alapján gazdálkodó szerveknek azokat a tulajdonukban levő, de nem a befektetett pénzügyi eszközök között kimutatható tárgyi eszközöket, amelyeket nem saját maguk vagy költségvetés alapján gazdálkodó szervük üzemeltet, hanem azok üzemeltetését, működtetését, kezelését gazdálkodó szervre bízták.

(5) Az immateriális javak, a tárgyi eszközök és az üzemeltetésre, kezelésre átadott, koncesszióba adott eszközök mérlegben kimutatott értékének meghatározásakor a megszerzésért fizetett ellenértékből, beszerzési, illetve előállítási költségből le kell vonni a rendelet szerint elszámolt értékcsökkenés összegét."

3. § A Vhr. 13. §-ának (1)-(2) bekezdése helyébe a következő rendelkezések lépnek:

"(1) A mérlegben készletként a vásárolt és saját előállítású új (raktáron levő) készleteket, valamint a követelések fejében értékesítési céllal átvett eszközöket kell kimutatni.

(2) Követelésként kell kimutatni a külön jogszabályokban meghatározott és a költségvetés alapján gazdálkodó szerv által előírt befizetéseket (ideértve a helyi adókból és az illetékek meg nem fizetéséből származó hátralékot is), a költségvetés alapján gazdálkodó szerv által teljesített és az igénybe vevő által jogszerűen elismert termékek értékesítéséből és szolgáltatások nyújtásából származó - általános forgalmi adót is tartalmazó - fizetési igényeket, valamint a rövid lejáratú kölcsönöket, visszterhesen átadott pénzeszközöket. A költségvetés alapján gazdálkodó szerv a mérlegben váltókövetelést - az 1. § (1) bekezdése b) pontjában foglaltak kivételével - nem mutathat ki."

4. § A Vhr. 16. §-ának (2) és (3) bekezdése helyébe a következő rendelkezések lépnek:

"(2) A tárgyév költségvetési tartalékaként kell kimutatni a pénzmaradványt, amely az alaptevékenység tárgyévi bevételeinek, valamint az alaptevékenység tárgyévi tőkekiadásainak, folyó kiadásainak, működési és felhalmozási célú pénzeszközátadásainak a mérleg fordulónapján fennálló különbözete, továbbá az előirányzat-maradványt, amely a módosított előirányzatok és azok teljesítésének különbözete. A ténylegesen felhasználható pénzmaradványt, előirányzat-maradványt a 2. és 3. számú mellékletek szerint kell megállapítani.

(3) Vállalkozási tartalékként kell kimutatni a vállalkozási tevékenység összes tárgyévi befolyt bevételének, pénzforgalom nélküli bevételének és a bevételek teljesítése érdekében felmerült valamennyi tárgyévi kiadásnak - ideértve a befektetett eszközökre fordított kiadást is - különbözetét."

5. § A Vhr. 17. §-ának (4) és (5) bekezdése helyébe a következő rendelkezések lépnek:

"(4) Rövid lejáratú kötelezettség az áruszállításból és szolgáltatás teljesítéséből származó - általános forgalmi adót is tartalmazó - kötelezettség, és az egy évet meg nem haladó lejáratra kapott működési célú és egyéb hitel, kölcsön és ideiglenesen átvett pénzeszköz, egyéb kötelezettség. Az egyéb rövid lejáratú kötelezettségek között kell kimutatni a társadalombiztosítási, adó, egyéb jogszabályban meghatározott kötelezettséget is.

(5) A hosszú lejáratú kötelezettségből a mérleg fordulónapját követő egy éven belül visszafizetendő törlesztéseket a rövid lejáratú egyéb kötelezettségek között elkülönítetten kell kimutatni."

6. § A Vhr. 18. §-ának (2) bekezdése helyébe a következő rendelkezések lépnek:

"(2) A költségvetés alapján gazdálkodó szerv az Szt. 35. §-a (2) és (3) bekezdésének alkalmazásánál a beszerzési ár megállapításakor

a) beszerzési költség (beszerzési ár) részeként a tárgyi adómentes tevékenységhez beszerzett, létesített immateriális javak, tárgyi eszközök és készletek előzetesen felszámított általános forgalmi adója vehető figyelembe,

b) a beszerzési költségnek (beszerzési árnak) nem képezi részét az az előzetesen felszámított általános forgalmi adó, amely a tételes elszámolás vagy az arányosítás módszerét - a c) pontban foglaltak figyelembevételével - alkalmazva levonható,

c) a tárgyi eszközök beszerzési értékében az arányosítás szabályai szerint megosztandó előzetesen felszámított általános forgalmi adó le nem vonható részét figyelembe kell venni akkor, ha a tárgyi eszköz és az arányosítással megosztott, le nem vonható adó közvetlen kapcsolata bizonylattal alátámasztott."

7. § A Vhr. 21. §-a a következő (5) és (6) bekezdésekkel egészül ki:

"(5) A követelések fejében átvett és a készletek között kimutatott eszközöket a kiváltott követelés összegével azonos összegben kell értékelni.

(6) A helyi önkormányzatok a követelések között kimutatott gépjárműadó- és illetékhátralékot teljes összegben (100%-os értéken) értékelik."

8. § A Vhr. 22. §-ának (1) bekezdése, (2) bekezdésének felvezető szövege és az (5) bekezdése helyébe a következő rendelkezések lépnek:

"(1) Az immateriális javak, a tárgyi eszközök és az üzemeltetésre, kezelésre átadott, koncesszióba adott eszközök üzembe helyezését (használatbavételét) követően értékcsökkenést a (2) és (3) bekezdésben foglaltak szerint kell elszámolni.

(2) Az értékcsökkenést évente egyszer, év végén a december 31-én állományban levő immateriális javak, tárgyi eszközök és üzemeltetésre, kezelésre átadott, koncesszióba adott eszközök után kell elszámolni. Az értékcsökkenést a beszerzési vagy előállítási költség alapján számítva a következők szerint kell megállapítani:"

"(5) Az üzemeltetésre, kezelésre átadott, koncesszióba adott eszközök értékcsökkenésének megállapításánál a (2) bekezdés szerinti eszközféleségeknek megfelelő leírási normákat kell alkalmazni."

9. § A Vhr. 26. §-ának (1) és (2) bekezdése helyébe a következő rendelkezések lépnek:

"(1) Az 1. § b), d)-e) és j) pontjában foglalt költségvetés alapján gazdálkodó szerv pénzforgalmi jelentést és annak kiegészítéseként alaptevékenységéről a rendelet 2. számú melléklete szerinti pénzmaradvány-kimutatást, vállalkozási tevékenységéről a 4. számú melléklet szerinti eredménykimutatást készít.

(2) Az 1. § a) és f) pontjában foglalt költségvetés alapján gazdálkodó szerv pénzforgalmi jelentést és annak kiegészítéseként alaptevékenységéről a rendelet 3. számú melléklete szerinti előirányzat-maradvány kimutatást, vállalkozói tevékenységéről a 4. számú melléklet szerinti eredménykimutatást készít."

10. § A Vhr. 26. §-ának (5) bekezdése a következő h) ponttal egészül ki:

(A pénzforgalmi jelentés részét képezik továbbá a következő tájékoztató adatok:)

"h) a személyi juttatásokra, munkaadókat terhelő járulékokra és kamatkiadásokra vonatkozó költségszámításhoz szükséges kiegészítő adatok."

11. § A Vhr. 28. §-a (2) bekezdésének h) pontja helyébe a következő rendelkezés lép:

[(2) Az éves költségvetési beszámoló kiegészítő mellékletének számszerű kimutatásai:]

"h) A központi költségvetésből és egyéb forrásból folyósított ellátások részletezése."

12. § A Vhr. 30. §-ának (2) bekezdése és (3) bekezdésének a) pontja helyébe a következő rendelkezések lépnek:

"(2) A mellékletben kell bemutatni az immateriális javak, ingatlanok, gépek, berendezések és felszerelések, járművek, valamint üzemeltetésre, kezelésre átadott, koncesszióba adott eszközök bruttó értékének és értékcsökkenésének változását a (3) bekezdésben részletezett jogcímek szerint.

(3) a) Bruttó érték állománynövekedések: beszerzés, létesítés, felújítás, térítésmentes átvétel, saját kivitelezésű beruházás (felújítás) aktivált értéke, egyéb növekedés."

13. § A Vhr. 32. §-ának (5) bekezdése helyébe a következő rendelkezés lép:

"(5) Az 1. § (1) bekezdése a) pontjában foglalt költségvetés alapján gazdálkodó szerveknek a rendelet 12. számú melléklete szerint kell bemutatniuk az egyéb ellátások előirányzatát és a tényleges kifizetéseket."

14. § A Vhr. 33. §-a helyébe a következő rendelkezés lép:

"33. § A helyi önkormányzatokról szóló, többször módosított 1990. évi LXV. törvény 92/A. §-ának (1) és (2) bekezdésében meghatározott önkormányzatok polgármestere az önkormányzat és intézményei adatait összevontan tartalmazó, jegyző által elkészített, könyvvizsgálói záradékkal ellátott, a 13. számú melléklet szerinti egyszerűsített mérleget, a 14. számú melléklet szerinti egyszerűsített pénzforgalmi jelentést, a 15. számú melléklet szerinti egyszerűsített pénzmaradvány-kimutatást és a 16. számú melléklet szerinti egyszerűsített eredménykimutatást (a 13-16. számú mellékletek együtt: egyszerűsített beszámoló) köteles a tárgyévet követő április 30-áig a képviselő-testület elé terjeszteni. A képviselő-testület által elfogadott egyszerűsített beszámolót a tárgyévet követő év június 30-áig kell közzétenni, és egyidejűleg - tájékoztatás céljából - az Állami Számvevőszéknek megküldeni."

15. § (1) A Vhr. 1. számú melléklete helyébe e rendelet 1. számú melléklete, 6. számú melléklete helyébe e rendelet 2. számú melléklete, 8/D. számú melléklete helyébe e rendelet 3. számú melléklete, 10. számú melléklete helyébe e rendelet 5. számú melléklete, 12. számú melléklete helyébe e rendelet 6. számú melléklete lép, a Vhr. 9. számú melléklete e rendelet 4. számú melléklete szerint módosul.

(2) A Vhr. 8/C. melléklete hatályát veszti. A címzett támogatásokról a Vhr. 8/B. melléklete szerinti formában és értelemszerűen azonos tartalommal kell adatot szolgáltatni.

Egyéb rendelkezés

16. § A Magyar Nemzeti Bank éves beszámolókészítési és könyvvezetési kötelezettségének sajátosságairól szóló 18/1997. (II. 4.) Korm. rendelet 3. §-ának (5) bekezdése kiegészül a következő mondattal:

"A monetáris bázis számítása szempontjából a hitelintézetek által az MNB-nél szabad elhatározásból forintban elhelyezett 3 hónapos vagy annál hosszabb lejáratú betéteinek összegét, továbbá a hitelintézetek MNB-nél vezetett pénzforgalmi számláinak egyenlegét kell betétként figyelembe venni."

Hatálybalépés

17. § (1) Ez a rendelet - a (3) bekezdésben foglalt kivétellel - 1998. január 1. napján lép hatályba.

(2) Az e rendelet 1. számú melléklete szerinti könyvviteli mérleget és 3. számú melléklete szerinti központosított előirányzatok elszámolása mellékletet először az 1997. évre vonatkozóan kell elkészíteni.

(3) A 16. §-ban foglalt rendelkezés a kihirdetés napján lép hatályba, és a folyamatban levő ügyekre is alkalmazni kell.

Horn Gyula s. k.,

miniszterelnök

1. számú melléklet a 225/1997. (XII. 8.) Korm. rendelethez

[1. számú melléklet az 54/1996. (IV. 12.) Korm. rendelethez]

A KÖNYVVITELI MÉRLEG ELŐÍRT TAGOLÁSA

2. számú melléklet a 225/1997. (XII. 8.) Korm. rendelethez

[6. számú melléklet az 54/1996. (IV. 12.) Korm. rendelethez]

IMMATERIÁLIS JAVAK ÉS TÁRGYI ESZKÖZÖK ÁLLOMÁNYÁNAK ALAKULÁSA

3. számú melléklet a 225/1997. (XII. 8.) Korm. rendelethez

[8. számú melléklet az 54/1996. (IV. 12.) Korm. rendelethez

A normatív állami hozzájárulás, a cél- és címzett támogatás, a központosított előirányzatok elszámolása és a mutatószámok, feladatmutatók állományának alakulása]

4. számú melléklet a 225/1997. (XII. 8.) Korm. rendelethez

[9. számú melléklet az 54/1996. (IV. 12.) Korm. rendelethez]

Számlakeret-tükör az alábbiak szerint változik:

- módosuló és új főkönyvi számlák:

24. ÁRUK, ALVÁLLALKOZÓI TELJESÍTMÉNYEK ÉS KÖVETELÉS FEJÉBEN ÁTVETT ESZKÖZÖK ÉS KÉSZLETEK

3525. Programfinanszírozási előirányzat-felhasználási keretszámla

35282. Bankkártya fedezeti számla

3613. Magánnyugdíjpénztári tagdíj lebonyolítási számla

366. Idegen betétkönyvek és készpénzben kezelt idegen pénzeszköz

396. Egészségbiztosítási Alap kezelői megtérítendő ellátásainak elszámolása

- A számlaosztályok tartalmára vonatkozó előírások a következők szerint változnak:

Az 1. pont bevezető szövegének második francia bekezdése helyébe a következő rendelkezés lép:

"A számlaosztály számlacsoportjain belül külön számlán kell kimutatni:"

" - az üzembe helyezett (aktivált) eszközök, illetve a folyamatban levő beruházások (felújítások) állományának értékét, továbbá a beruházásokra (felújításokra) adott előlegek állományának összegét és az üzemeltetésre, kezelésre átadott, koncesszióba adott eszközök értékét,"

Az 1. e) pont második bekezdése helyébe a következő rendelkezés lép:

"Valamennyi beruházási kiadást elsődlegesen a vásárlás, létesítés, illetve a felújítás számlákon kell kimutatni, majd ezzel egyidejűleg kell az állományi számlákon könyvelni attól függően, hogy a beruházás, felújítás üzembe helyezhető-e, befejezetlen állománya van-e (folyamatban maradó-e), vagy csak előleg. A beruházás állományba vételekor figyelembe kell venni, hogy az aktivált érték a rendelet 18. §-a (2) bekezdésének a)-c) pontja és (3) bekezdése szerint általános forgalmi adót is tartalmazhat. Az állományba vételt minden esetben a tőkeváltozások számlával szemben kell elszámolni. Az állományba vétel kiegészítéseként kell elszámolni a kiadásokat a 7. számlaosztály megfelelő szakfeladat számlájára, a számlacsoport átvezetési számlájával szemben."

Az 1. f)-g) pontok helyébe a következő rendelkezések lépnek:

"f) Beruházásra adott előlegként kell kimutatni a beruházási, felújítási szállítóknak folyósított - levonható előzetesen felszámított általános forgalmi adót nem tartalmazó - előlegeket.

g) Üzemeltetésre, kezelésre átadott, koncesszióba adott eszközként kell kimutatni a költségvetés alapján gazdálkodó szerveknek azokat a tárgyi eszközöket, amelyek tulajdonukban vannak, de más gazdálkodó szervek működtetik. Ilyen tárgyi eszközök lehetnek többek között az ingatlanok, lakásingatlanok, közművek."

A 2. a) pont második és harmadik bekezdése helyébe a következő rendelkezések lépnek:

"a) A számlaosztályban kimutatott készletek a mérlegben szereplő készletérték alátámasztását szolgálják, vásárolt anyagok (ezen belül intézményi működtetést szolgáló, szakmai és jóléti, sport és kulturális célt szolgáló anyag bontásban); betétdíjas göngyölegek; áruk és alvállalkozói teljesítmények, követelés fejében, értékesítési céllal átvett eszközök, készletek; saját termelésű készletek: késztermékek, állatok, befejezetlen termelés és félkész termékek tagolásban.

A készletszámlákon év közben könyvelni nem kell, kivéve, ha a költségvetés alapján gazdálkodó szervet megszüntetik, átszervezik, illetve követelés kiváltása eszközzel történik. A készletbeszerzéseket kiadásként kell elszámolni. Az anyagokat, betétdíjas göngyöleget, árukat és késztermékeket raktározó költségvetés alapján gazdálkodó szervek a vásárolt és saját előállítású készletekről - a kettős könyvvitelen kívül - részletező nyilvántartást kötelesek vezetni mennyiségben és értékben. A használt és munkahelyen használatban lévő anyagokról csak mennységi nyilvántartás vezetendő. A raktárral nem rendelkező költségvetés alapján gazdálkodó szerv a több tevékenységi folyamat alatt elhasználódó készleteiről csak mennyiségi nyilvántartást köteles vezetni. A követelések fejében átvett eszközök és készletek állományváltozásait - ide nem értve a társadalombiztosítás pénzügyi alapjai által átvett eszközök és készletek állományváltozását - a teljesítéskor kell könyvelni mind a főkönyvi, mind az analitikus nyilvántartásban."

A 2. b) pont helyébe a következő rendelkezések lépnek:

"b) A követeléseket adósok, vevők, munkavállalókkal szembeni és egyéb követelések tagolásban kell kimutatni. A követelések számláin év közben könyvelni nem kell, kivéve az eszközökkel kiváltott követeléseket.

A követelésekről év közben - a kettős könyvvitelen kívül - analitikus nyilvántartást kell vezetni.

Év végén a leltározás alapján megállapított és értékelt - általános forgalmi adót is tartalmazó - követelések és a nyitóértékek különbözetét kell tőkeváltozásként elszámolni.

Elkülönített számlán kell kimutatni a rövid lejáratú kölcsönök, visszterhesen átadott pénzeszközök állományát és forgalmát

Az Adó- és Pénzügyi Ellenőrzési Hivatalnak, valamint a Vám- és Pénzügyőrségnek, mint államháztartási bevételeket beszedő szervezeteknek, a feladatkörükbe tartozó adó és adójellegű, illetve vám, vámjellegű és kapcsolódó követelésekről elkülönített nyilvántartást kell vezetniük."

A 3. b) pont a következő bekezdéssel egészül ki és a jelenlegi második bekezdés helyébe a következő rendelkezés lép:

"Ebben a számlacsoportban kell megnyitni a kincstári körbe tartozó költségvetési szerveknek a devizaszámláikat.

Azoknak a kincstári körbe tartozó költségvetési szerveknek, amelyek pénzintézetnél devizaszámlával rendelkeznek, könyvvitelüket úgy kell kialakítaniuk, hogy a számlához kapcsolódóan a külön kormányrendeletben meghatározott információkat a Kincstár részére szolgáltatni tudják."

A 4. d) pont első bekezdése helyébe a következő rendelkezés lép, és kiegészül a következő rendelkezésekkel:

"d) A rövid lejáratú kötelezettségek számlacsoport számláin kell kimutatni az egy évet meg nem haladó lejáratú kötelezettségeket. Itt kell kimutatni a működési célú hitelek, ideiglenesen átvett pénzeszközök állományát és évközi forgalmát és mérlegkészítéskor a szállítókkal szembeni - általános forgalmi adót is tartalmazó - kötelezettségeket, valamint a kibocsátott váltók állományát. A szállítók számlán belül elkülönítetten kell kimutatni a tárgyévi költségvetést terhelő és a tárgyévet követő évi költségvetést terhelő beruházási és az egyéb szállítói kötelezettségeket. A szállítók számláján év közben könyvelni nem kell, kivéve, ha a költségvetés alapján gazdálkodó szervet megszüntetik, átszervezik.

Az egyéb rövid lejáratú kötelezettségek között a mérlegben elkülönítetten kell kimutatni a hosszú lejáratú kötelezettségek következő évet terhelő részleteit, a tárgyévi költségvetést terhelő egyéb rövid lejáratú kötelezettségeket, valamint a különféle egyéb rövid lejáratú kötelezettségeket.

Az Adó- és Pénzügyi Ellenőrzési Hivatalnak, valamint a Vám- és Pénzügyőrségnek, mint államháztartási bevételeket beszedő szervezeteknek, a feladatkörükbe tartozó adó és adójellegű, illetve a vám, vámjellegű és kapcsolódó kötelezettségekről elkülönített nyilvántartást kell vezetniük."

A 4. g) pont helyébe a következő rendelkezés lép:

"g) A függő, átfutó és kiegyenlítő bevételek számlacsoport számláin a költségvetés alapján gazdálkodó szervhez beérkezett olyan pénzeszközök elszámolását kell kimutatni, amelynek rendeltetése tisztázatlan, vagy olyan feladat ellátásával kapcsolatos, amelynek bevételi előirányzata - ide nem értve a nem társadalombiztosítási alapokat terhelő ellátásokat - nem szerepel a költségvetés bevételi jogcímei között. Amennyiben a rendezés a tárgyévet követő évben bevételként történik, akkor azt ezen számlacsoport és a megfelelő bevételi jogcím között kell könyvelni. Itt kell továbbá kimutatni az adó- és illetékbeszedésekből származó elszámolásokat, a Nyugdíjbiztosítási Alap kezelőinél a megtérítendő ellátásokat."

A 9. b) pont helyébe a következő rendelkezés lép:

"b) A munkaadókat terhelő járulékok számlacsoportban kell kimutatni a rendszeres és nem rendszeres, valamint a külső személyi juttatások után elszámolt társadalombiztosítási járulékot, munkaadói járulékot és egészségügyi hozzájárulást."

A 14. pont bevezető szövege helyébe a következő rendelkezés lép:

"14. A 9. számlaosztály a jóváhagyott bevételi előirányzatokat és a költségvetés végrehajtása során ténylegesen teljesített (befolyt) és a pénzforgalom nélküli bevételeket tartalmazza - az elemi költségvetés szerkezeti tagolásának megfelelően - bevételi fajtánként és szakfeladatonként."

5. számú melléklet a 225/1997. (XII. 8.) Korm. rendelethez

[10. számú melléklet az 54/1996. (IV. 12.) Korm. rendelethez]

FEJEZETI ÉV VÉGI MARADVÁNYELSZÁMOLÁSI SZÁMLA PÉNZFORGALMA

6. számú melléklet a 225/1997. (XII. 8.) Korm. rendelethez

[12. számú melléklet az 54/1996. (IV. 12.) Korm. rendelethez]

Központi költségvetésből és egyéb forrásból folyósított ellátások részletezése